第三节 标准审计报告

　　一、出具标准审计报告的条件

　　如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：

　　(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;

　　(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

　　二、标准审计报告的格式

　　当出具标准无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。

　　第四节 非标准审计报告

　　非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

　　一、带强调事项段的无保留意见的审计报告

　　(一)审计报告的强调事项段

　　审计报告的强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。

　　强调事项应当同时符合两个条件：第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。第二，不影响注册会计师发表的审计意见。除以下两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。

　　(二)带强调事项段的无保留意见审计报告的格式

　　在以上标准审计报告审计意见段后加上

　　(三)强调事项

　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在20**年发生亏损**万元，在20**年12月31日，流动负债高于资产总额**万元。ABC公司已在财务报表附注，充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

　　二、非无保留意见审计报告

　　(一)出具非无保留意见审计报告的总体条件

　　1、注册会计师与管理层的分歧

　　2、审计范围受到限制

　　(二)保留意见的审计报告

　　1、签发保留意见审计报告的条件

　　保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

　　(1)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告;

　　(2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

　　保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。

　　2、保留意见审计报告的格式

　　(1)因会计政策选用不恰当而发表保留意见的审计报告;

　　在标准审计报告注册会计师的责任段后加上

　　三、导致保留意见的事项

　　(一)否定意见的审计报告

　　1、签发否定意见审计报告的条件

　　所谓发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。

　　如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

　　否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。

　　当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照……的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。

　　2、否定意见审计报告的格式

　　在标准审计报告注册会计师的责任段后加上

　　四、导致否定意见的事项

　　如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算，如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少*万元，净利润将减少*万元，从而导致ABC公司由赢利*万元变为亏损*万元。

　　在标准审计报告审计意见段改为

　　我们认为i，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《**会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20**年12月31日的财务状况以及20**年度的经验成果和现金流量

　　五、无法表示意见的审计报告

　　1、签发无法表示意见审计报告的条件

　　无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。

　　一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

　　只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

　　当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。

　　2、无法表示意见审计报告的格式

　　没有注册会计师的责任段