二、应收账款及预付账款审计(其中应收账款是重点)

　　应收账款是与销售相关的，而预付账款是与采购有关的，虽然它们都属于资产但是核算的内容不同，审查的重点也有一定区别。

　　(一)应收账款

　　1、审计目标

　　1)确定应收账款是否真实;

　　2)确定应收账款期末余额是否正确;

　　3)确定应收账款是否归被审计单位所有;

　　4)确定应收账款是否可收回;

　　5)确定应收账款的分类是否恰当;

　　6)确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

　　2、符合性测试

　　(1)了解;(2)审查应收账款是否通过银行结算;(3)是否及时收回;(4)销售退回、折让;(5)评价内控

　　3、实质性测试

　　(1)取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

　　(2)分析性复核：应收账款与收入的增加比;应收账款周转率;退回、折让与销售收入的比;坏账准备与应收账款余额的比。

　　(3)抽查发票追查至明细帐。

　　抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

　　(4)由明细帐追查至发票。

　　(5)审查发货单和销售发票。

　　(6)函证应收账款。

　　函证方式的选择-肯定式和否定式。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量;若采用否定式函证，则要相应增加函证量。

　　2.函证的对象。

　　肯定式：一般情况下，应选择以下项目作为函证对象：

　　(1)大额或账龄较长的项目，时间长;

　　(2)存在贷方余额;

　　(3)年终大量赊销;

　　(4)发生危机客户。

　　当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：

　　(1)相关的内部控制是有效的;

　　(2)确信大多数被函证者能认真对待询证函;

　　(3)欠款金额小的债务人数量很多;

　　注意：审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

　　函证结果差异的分析。产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其中一方或双(湖北自考网)方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异。

　　(7)审查已作为坏账的应收账款。

　　是否经过批准，是否符合坏账的条件。

　　(8)确定应收收账款的披露。

　　(二)预付账款

　　1.审计目标(结合应收账款)。

　　2.符合性测试与实质性测试(与应付账款结合学习)。