第四章　　存货

　　一、存货包括哪些?【P95】

　　二、存货的初始计量：

　　1.按历史成本计价---实际取得成本

　　2.存货采购成本的构成

　　1)购买价款

　　2)相关税费：关税、消费税、资源税等价内税记入成本;增值税(价外税)不记入成本，单独记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”的借方;

　　3)其他附带费用——采购费用：运输费、装卸费、包装费、保险费等;运输途中的合理损耗;入库前的挑选整理费用。

　　三、存货发出的计价方法有哪几种?——先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等

　　四、原材料按实际成本计价的核算——实际成本法

　　1.应设置“原材料”账户和“在途物资”账户

　　2.外购原材料的核算(分三种情况处理)：

　　1)单货同到：

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款或应付票据或应付账款

　　2)单到货未到

　　①收到结算凭证时：

　　借：在途物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款或应付账款

　　②验收入库时： 借：原材料

　　贷：在途物资

　　3)货到单未到

　　【重点掌握】

　　①货到时只办理验收入库手续，不做帐务处理;

　　②如果月内收到发票帐单付款时，再按单货同到处理;

　　③如果月末仍未收到发票帐单，

　　A.则在月末按估计的价格做暂估处理： 借：原材料

　　贷：应付帐款——暂估价 25000

　　B.下月初用红字分录冲销上月末暂估记录： 借：原材料

　　贷：应付帐款——暂估价 25000

　　C.下个月收到发票帐单付款时，再按单货同到处理

　　3.发出原材料的核算：

　　25000

　　25000

　　借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　[生产产品直接耗用的材料]

　　[生产车间一般性消耗用材料]

　　[企业行政管理部门耗用的材料]

　　贷：原材料

　　五、原材料按计划成本计价的核算

　　1.应设置的帐户：

　　(1)“原材料”帐户(借贷双方均按计划成本登记);

　　(2)“材料采购” 帐户( 按实际成本登记);

　　(3)“材料成本差异” 帐户( 核算实际成本与计划成本的差额)

　　①实际成本>计划成本-----超支差;实际成本<计划成本-----节约差;

　　②购入材料时的超支差计入“材料成本差异”的借方;

　　购入时的节约差计入“材料成本差异”的贷方;

　　③发出材料时的超支差和节约差均计入“材料成本差异”的借方;

　　超支差用蓝字金额、节约差用红字。

　　2.购进时的账务处理

　　1)单货同到

　　2)单到货未到[两种情况的处理相同]

　　①付款时：

　　借：材料采购

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款或应付票据

　　②验收入库时：

　　{实际成本}

　　借：原材料

　　贷：材料采购

　　借或贷：材料成本差异

　　{计划成本}

　　{实际成本}

　　{实际成本与计划成本的差额}

　　3)货到单未到

　　①货到时只办理验收入库手续，不做帐务处理;

　　②如果月内收到发票帐单付款时，再按单货同到处理;

　　③如果月末仍未收到发票帐单，

　　A.则在月末按估计的价格做暂估处理： 借：原材料

　　贷：应付帐款——暂估价

　　[计划成本]

　　B.下月初用红字分录冲销上月末暂估记录： 借：原材料

　　计划成本

　　贷：应付帐款——暂估价

　　计划成本

　　C.下个月收到发票帐单付款时，再按单货同到处理

　　3.发出材料时的账务处理

　　1)发出时先按计划成本作如下分录：

　　借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　贷：原材料

　　[生产产品直接耗用材料的计划成本]

　　[生产车间一般性消耗用材料的计划成本]

　　[企业行政管理部门耗用材料的计划成本]

　　[计划成本]

　　2)月末分配发出材料应负担的材料成本差异，将其计划成本调整为实际成本。

　　①计算公式：[要掌握计算的原理与方法]

　　A.本月材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异)/(期初结存

　　材料的成本差异+本月购入材料的成本差异)

　　B.本月发出原材料应负担的差异=本月发出原材料计划成本×本月材料成本差异率

　　②会计分录：

　　借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　[生产产品直接耗用材料的计划成本×本月材料成本差异率]

　　[生产车间一般性消耗用材料的计划成本×本月材料成本差异率]

　　[企业行政管理部门耗用材料的计划成本×本月材料成本差异率]

　　贷：材料成本差异 [借贷双方的金额，超支差用蓝字金额、节约差用红字金额]

　　六、委托加工物资的核算

　　1.委托加工物资实际成本的构成：加工中实耗原材料的实际成本+支付的加工费及往返运输

　　费+支付的税金(委托加工物资应负担的消费税)。

　　注意：加工物资收回后直接用于销售的，消费税记入委托加工物资;收回后用于连续生产应税消费品产品的，记入“应交税费—应交消费税”借方。

　　2.掌握其核算【可看 P107 例 11】

　　七、低值易耗品

　　1.低值易耗品的摊销方法有——一次摊销法、五五摊销法。

　　2.掌握五五摊销法的核算【P109 例 4-13】

　　八、包装物的核算

　　(1)生产领用的包装物——记入产品“生产成本”

　　(2)随同产品出售不单独计价的包装物——记入“销售费用”

　　(3)随同产品出售单独计价的包装物——记入“其他业务成本”(视同材料销售)

　　(4)出租包装物——记入“其他业务成本”(副营业务)

　　(5)出借包装物——记入“销售费用”

　　九、存货清查

　　1.通过“待处理财产损溢—--待处理流动资产损溢”科目核算;

　　2.清查结果的处理：

　　(1)盘盈材料，批准后一般冲减“管理费用”。

　　(2)盘亏毁损材料：{重点}

　　①定额内损耗——记入“管理费用”;

　　②管理不善等原因导致的存货短缺——记入“管理费用”;

　　③自然灾害或意外事故造成的存货毁损——净损失记入“营业外支出”。

　　十、存货期末计价

　　1.期末计量的原则——成本与可变现净值孰低——对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价。

　　2.可变现净值——企业正常生产经营中，估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用和税金后的净额。

　　3.具体会计处理：当存货可变现净值低于期末存货成本时

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　4.已计提跌价准备的存货其价值以后又得以恢复时，可冲减“存货跌价准备”。

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