筹资与投资循环审计

　　内容与重点

　　1、业务循环性质。资本循环内部控制和主要文件。

　　2、业务循环内部控制测评和审计目标。资本循环内部控制测评和审计目标

　　3、所有者权益审计。实收资本审计内容;资本公积审计内容;盈余公积审计内容。

　　4、举债筹资审计(中级要求)。短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、借款费用审计内容。

　　5、投资审计(中级要求)。长期股权投资、交易性投资审计内容。

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　　第一节 本业务循环性质

　　知识点一、业务循环综述

　　筹资与投资循环业务涉及资金筹集、资金投入业务过程，其业务流程具体包括：

　　确定资金需求量、选择筹资方式、审批授权、签订筹资协议、取得资金、还本付息或发放股利、选择并决定投资项目、签订投资协议并执行、投资项目管理、收回投资本息

　　知识点二、业务循环中的主要文件

　　筹资与投资业务循环涉及的主要凭证和记录：

　　1.资本投入的有关凭证、账簿

　　2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿

　　3.盈余公积的有关文件与记录

　　4.投资的文件和记录

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　　知识点三、业务循环中的内部控制(掌握P321)

　　1、职责分工

　　(1)筹资、投资决策与执行相互独立;

　　(2)筹资、投资业务执行与记录相互独立：

　　(3)筹资、投资业务执行与内部监督相互独立：

　　(4)财会部门内部对资金的收付、记录、复核相互独立;

　　(5)盈余公积核算、复核由不同人员完成.有关明细账与总账记录分开。

　　2、信息传递程序控制

　　(1)授权程序——所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时，有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;

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　　例题：(2008初)根据筹资和投资循环内部控制要求，可批准股票发行、增资等资本交易事项的是：

　　A.公司的总经理

　　B.公司的财务部门

　　C.公司的审计部门

　　D.公司的最高权力机构

　　答案：D

　　(2)文件和记录的使用——设计或取得原始凭证、进行明细记录，作为内部控制的重要措施;

　　(3)审核制度——建立审核制度，审查筹资与投资业务

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　　3、实物控制

　　实物控制就是要限制非授权人接近实物文件和实物资产，以保证各种实物安全。

　　例题：(2014初)下列各项中，符合筹资和投资业务循环内部控制要求的有：

　　A.由内部审计人员定期对投资业务进行审查

　　B.由投资业务执行部门作出重大投资决策

　　C.由不同人员完成投资业务资金收付和记录

　　D.由不同人员完成筹资业务的核算和复核

　　E.筹资业务执行与财会部门监督相互独立

　　答案ACDE

　　第二节 业务循环内部控制测评与审计目标

　　知识点一、业务循环内部控制测评

　　1、资本投入内部控制测评(P322)

　　(1)了解与描述资本投入业务的内部控制

　　(2)查阅董事会颁布的有关章程、制度，了解企业对资本投入业务的有关规定

　　(3)查阅股票发行的有关文件

　　(4)分析、核实股本账户

　　(5)评价资本投入的内部控制

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　　2、举债筹资业务的内部控制测评

　　(1)了解、描述举债业务的内部控制

　　(2)查阅制度，实地观察，抽查有关文件资料

　　(3)抽查、核对负债形成和偿还的有关记录和文件

　　(4)查询财会部门人员

　　(5)评价举债业务内部控制

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　　3、盈余公积内部控制测评

　　(1)了解并描述盈余公积有关的内部控制

　　(2)测评利润计划的编制与执行

　　(3)了解盈余公积核算过程职责的划分

　　(4)查阅规章制度、文件、岗位责任制询问有关人员

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　　(5)检查决算日损益核算的会计记录验证期末利润的结转是否按照制度规定的程序，及时办理了各项手续。

　　(6)查阅公司章程、制度

　　(7)查阅公积金的提取与使用的有关批准文件

　　(8)分析盈余公积有关账户

　　(9)评价盈余公积内部控制

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　　4、投资业务内部控制测评

　　(1)了解和描述对外投资内部控制

　　(2)抽查投资项目的文件记录

　　(3)抽查投资项目的会计记录

　　(4)索取并审阅企业内部的证券盘点报告

　　(5)评价投资内部控制

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　　【例题】(2012中)为测试被审计单位投资立项环节内部控制的有效性，审计人员应关注的内容有：

　　A.是否编制和提交投资申请

　　B.是否对接受投资的单位开展信用调查

　　C.是否对投资所需资金及未来效益进行可行性分析

　　D.是否履行适当的授权审批程序

　　E.是否选用正确的记账方法进行会计核算

　　答案：ABCD

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　　例题：(2013中)下列各项中，属于投资业务内部控制测试程序的是：

　　A.编制长期股权投资明细表，并与财务报表、账簿记录相核对

　　B.审查财务报表附注中是否充分披露与投资业务相关的信息

　　C.向管理层核实交易性金融资产的持有目的

　　D.抽取投资项目文件记录，审查立项环节的手续是否完备

　　【答案】D

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　　知识点二、审计目标

　　1、资本投入审计目标

　　证实投入资本的真实性、完整性;证实企业投入资本业务发生的合法性;证实投入资本分类的合理性;证实投入资本记账与过账的准确性;证实投入资本在财务报表中披露的正确性。

　　例题：(2008中)资本投入的审计目标中，证实投入资本的真实性是指：

　　A.确认记录在资本账户的余额确实存在，记录的金额是实际发生的

　　B.确认应该记入各资本账户的业务全部记录

　　C.确认记录的金额经过正确的过账和汇总

　　D.确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表

　　答案：A

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　　2、负债筹资审计目标

　　证实举债资金的存在性、完整性、所有权、分类正确性;证实举债筹资的合法性;证实举债筹资业务截止期的准确性;证实举债筹资业务过账和汇总准确性;证实举债筹资在财务报表中披露的正确性。

　　3、盈余公积审计目标

　　证实盈余公积的真实性、完整性、合法性、分类的合理性、计价的准确性

　　4、投资审计目标

　　证实投资实物的真实性与所有权;证实投资的完整性、合法性;确认企业投资计价及收益过账和汇总的正确性

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　　例题：(2010初)审计人员在审查投资者投入的机器设备时，通过查阅原始发票、财产税单可以查明：

　　A.机器设备是否归投资者所有

　　B.机器设备的可用性

　　C.机器设备折旧计提的正确性

　　D.机器设备是否存在担保情况

　　答案：A