4.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，按单项存货、按年计提跌价准备。甲公司有关资料如下：

　　(1) 2017年初A产品库存2 000台，单位成本为3万元，已计提存货跌价准备为每台0.09万元。2017年8月销售A产品1 000台，价款3 500万元，商品已经发出，货款已经收到。年末A产品库存1 000台，单位成本为3万元，A产品市场销售价格已经跌至为每台2.8万元，预计运杂费等销售税费为平均每台0.3万元，未签订不可撤销的销售合同。年末，甲公司应对A产品计提存货跌价准备的金额为(　)。

　　A.500万元　　B.410万元

　　C.200万元　　D.110万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』年末A产品可变现净值=1000×(2.8-0.3)=2 500(万元)，产品成本=1000×3=3000(万元)，应计提存货跌价准备=(3000-2500)-1000×0.09=410万元。

　　(2)2017年甲公司以原材料与乙公司对A公司的长期股权投资进行非货币性资产交换，甲公司换出原材料400吨，单位成本为3万元，评估价格为每吨5万元，已计提存货跌价准备为每吨0.05万元。 乙公司换出对A公司的长期股权投资的账面价值为1 800万元，评估价格为2 340万元。交换前后用途不变。该项业务影响甲公司营业利润的金额为(　)。

　　A.800万元

　　B.820万元

　　C.1140万元

　　D.1160万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司编制投资相关会计分录。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　2 340

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　2 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)340

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　1 180

　　存货跌价准备　　　(400吨×0.05)20

　　贷：原材料　　　　　　(400吨×3)1 200

　　该业务影响营业利润的金额=2000-1180=820万元。

　　5.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。为提髙市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2015年及以后进行了一系列投资和资本运作。

　　(1)甲公司于2015年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2015年6月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

　　①经评估确定，2015年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元(与其账面价值相等)。

　　②甲公司于2015年6 月30日向A公司定向增发800万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2015年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。

　　③甲公司于2015年6月30日取得控制权。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元;发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

　　(2)乙公司2015年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益变动增加100万元、其他所有者权益变动增加60万元。2016年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元。乙公司2016年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益变动增加200万元、其他所有者权益变动增加140万元，在此期间甲乙公司之间未发生内部交易。

　　(3)假定(一)，2016年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业(即甲公司出售持有的对乙公司股权投资的60%)，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董亊。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　(4)假定(二)，2016年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业(即甲公司出售持有的对乙公司股权投资的87.5%)，出售取得价款15600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权，并丧失控制权，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核箅。剩余股权的公允价值2400万元。

　　(1)2015年6月30日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本的为(　)。

　　A.16520万元

　　B.16670万元

　　C.16000万元

　　D.16540万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20.65×800=16520(万元)，甲公司因定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元，应从其发行溢价中扣除，发生评估和审计费用20万元，应计入当期管理费用。

　　(2)2015年6月30日，甲公司对乙公司长期股权投资在合并报表中因该项合并产生的商誉(　)。

　　A.520万元

　　B.670万元

　　C.0万元

　　D.540万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80%=520(万元)

　　(3)2015年12月31日，长期股权投资的账面价值为(　)。

　　A.18120万元

　　B.18248万元

　　C.16520万元

　　D.18200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司持有乙公司80%的股权，能够控制乙公司，采用成本法对长期股权投资进行后续计量，被投资单位实现净利润或所有者权益发生变动时，不调整长期股权投资账面价值，2015年12月31日长期股权投资账面价值等于初始投资成本16520万元。

　　(4)根据假定(一)，下列说法正确的是(　)。

　　A.甲公司应确认长期股权投资的处置损益为88万元

　　B.甲公司剩余长期股权投资的账面价值为6608万元

　　C.甲公司调整后的剩余长期股权投资的账面价值为6400万元

　　D.对于剩余股权，甲公司改用权益法进行后续计量，应对被投资单位实现的净损益、发放的现金股利、其他综合收益及其他权益变动等进行追溯调整。

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，甲公司应确认长期股权投资的处置损益=10000-16520×48%/80%=88万元，选项A正确;选项BC，剩余长期股权投资的账面价值=16520-9912=6608(万元)，大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元(20000×32%)，差额属于投资作价中体现商誉部分，不调整长期股权投资，因此选项C错误，选项B正确。

　　(5)根据假定(二)，下列说法正确的是(　)。

　　A.甲公司应确认长期股权投资的处置损益为1145万元

　　B.甲公司应确认可供出售金融资产成本为2065万元

　　C.甲公司应确认可供出售金融资产成本为2400万元

　　D.甲公司应确认投资收益335万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，甲公司应确认长期股权投资的处置损益=15600-16520×70%/80%=1145万元，选项A正确;选项BC，甲公司应按公允价值2400万元确认可供出售金融资产成本，选项B不正确、选项C正确;选项D，金融资产投资成本2400万元与账面价值2065万元的差额335万元计入投资收益，选项D正确。

　　6.A公司于2015年～2017年有关投资业务如下：

　　(1)A公司于2015年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，其中A公司派出2名，其他股东派出5名，B公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2015年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

　　该固定资产原值为2000万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧，已计提折旧2年，已计提折旧金额400万元;A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。假定双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。

　　(2)2015年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，该交易不构成业务，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;至2015年资产负债表日，B公司仍未对外出售该固定资产。2015年度B公司实现净利润为3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。

　　(3)2016年2月5日B公司董事会提出2015年利润分配方案，按照2015年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。2016年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2015年利润分配方案，按照2015年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。2016年B公司其他综合收益增加60万元、其他所有者权益变动增加40万元。2016年度B公司发生净亏损为600万元。

　　(4)假定(一)，2017年1月10日，A公司出售对B公司的全部投资，出售价款为6000万元。

　　(5)假定(二)，2017年1月10日，A公司出售对B公司20%的股权，出售价款为4000万元。出售后A公司对B公司持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%股权投资的公允价值为2000万元。

　　(6)假定(三)，2017年1 月10日，A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为8000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，对B公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。

　　其他资料：不考虑其他纳税调整。

　　(1)2015年7月1日，A公司取得B公司30%的股权，下列说法正确的是(　)。

　　A.A公司应采用成本法对该长期股权投资进行后续计量

　　B.A公司应确认长期股权初始投资成本金额为5000万元

　　C.A公司应确认调整后长期股权投资成本金额为5100万元

　　D.A公司应确认营业外收入100万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，A公司对B公司董事会派出2 名代表，对其具有重大影响，应采用权益法进行后续计量，选项A错误。选项B，应确认长期股权初始投资成本金额为5000万元，选项B正确。选项CD，A公司支付对价5000万元小于享有B公司可辨认净资产份额5100万元(17000×30%)，差额100万元应调整初始投资成本，并确认营业外收入;选项C，调整后长期股权投资成本金额为5100万元;选项D，应确认营业外收入100万元。选项CD正确。

　　(2)2015年度，A公司应确认投资收益(　)。

　　A.300万元　　　B.255万元

　　C.264.3万元　　D.219.3万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2015年7月-12月调整后的净利润

　　=(3000-2000)-(4000/8-2000/10)/2-[(300-180)-(300-180)/10×1/12]=731(万元)

　　A公司应确认投资收益=731×30%=219.3(万元)

　　(3)2016年度，A公司应确认投资收益(　)。

　　A.-266.4万元　　 B.-255万元

　　C.264.3万元　　　D.-219.3万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2016年调整后的净利润

　　调整后的净利润=-600-(4000-1600)/8+120/10=-888(万元)

　　A公司应确认投资收益=-888×30%= -266.4 (万元)

　　(4)根据假定(一)，2017年1月10日A公司出售股权应确认投资收益金额为(　)。

　　A.900万元　　　B.1097.1万元

　　C.947.1万元　　D.1067.1万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2017年1月10日，A公司出售股权应确认投资收益=6000-(5100+219.3-500×30% +100×30%-266.4 ) +100×30%=6000-4932.9+30=1097.1万元，选项B正确。

　　(4)假定(一)，2017年1月10日，A公司出售对B公司的全部投资，出售价款为6000万元。

　　调整后长期股权投资成本金额为5100万元; A公司应确认投资收益=731×30%=219.3(万元)

　　现金股利为500万元， 2016年B公司其他综合收益增加60万元、其他所有者权益变动增加40万元

　　2016年投资收益=-888×30%= -266.4

　　借：银行存款　　　　　　　　 6000

　　贷：长期股权投资　　　　　　 4932.9

　　投资收益(6000-4932.9)1 067.1

　　借：其他综合收益　　(60×30%)18

　　资本公积　　　　(40×30%)12

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 30

　　(5)根据假定(二)，下列说法正确的是(　)。

　　A.A公司出售对B公司20%的股份，应确认投资收益711.4万元

　　B.A公司剩余投资的账面价值为1634.3万元

　　C.A公司将剩余投资改按可供出售金融资产进行会计核算应确认投资收益355.7万元

　　D.原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，应当在终止采用权益法核算时转入当期损益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 4000

　　贷：长期股权投资 (4932.9×20%/30%)3 288.6

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　711.4

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　 2000

　　贷：长期股权投资　(4932.9×10%/30%)1644.3

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　355.7

　　借：其他综合收益　　　　　　(60×30%)18

　　资本公积　　　　　　　　(40×30%)12

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 30

　　(6)根据假定(三)，2017年1月10日，A公司购买股份后长期股权投资初始投资成本为(　)。

　　A.13100万元

　　B.12902.9万元

　　C.12932.9万元

　　D.13082.9万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的账面价值4932.9+购买日新增投资成本8000=12932.9(万元)，选项C正确。