7.A公司有关投资业务资料如下：

　　(1)2015年1月6日，A公司以银行存款2600万元购入B公司3%的有表决权股份，A公司将其划分为可供出售金融资产。年末该股票公允价值合计为3000万元。2016年3月1日B公司宣告派发现金股利1000万元。2016年6月30日该股票公允价值为3500万元。

　　(2)假定(一)，2016年7月1日，A公司又以15000万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司17%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。2016年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为93500万元，原持有股权投资部分的公允价值为3600万元。假定交易双方没有任何关联方关系。

　　(3)假定(二)，2016年7月1日，A公司又以60000万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司68%的股权，至此持股比例达到71%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够控制B公司的相关活动，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为3600万元。假定交易双方没有任何关联方关系。

　　(1)下列可供出售金融资产会计处理说法正确的是(　)。

　　A.2015年1 月6 日可供出售金融资产初始成本为2600万元

　　B.2015年12月3 1 日确认其他综合收益400万元

　　C.2016年3 月1 日宣告现金股利30万元冲减账面价值

　　D.2016年6月30日可供出售金融资产账面价值3500万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』

　　① 2015年1月6日：

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　 2600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2600

　　2015年12月31日：

　　借：可供出售金融资产 (3000-2600)400

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　400

　　②2016年3月1日：

　　借：应收股利 　　　　　(1000×3%)30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　30

　　③2016年6月30日：

　　借：可供出售金融资产(3500-3000)500

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　500

　　(2)根据假定一，由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资下列说法正确的是(　)。

　　A.2016年7月1日，改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为18600万元

　　B.2016年7月1日，改按权益法核算的长期股权投资调整后的投资成本为18700万元

　　C.2016年7月1日，可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资时，应确认投资收益1000万元

　　D.2016年7月1日，可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资时，不应确认营业外收入

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』①2016年7月1日追加投资时：

　　改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值3600+新增投资成本15000=18600(万元)

　　借：长期股权投资——投资成本　(3600+15000)18600

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　2600

　　——公允价值变动 (400+500)900

　　投资收益　　　　　　　　　　　 (3600-3500)100

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　②追加投资时，初始投资成本18600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18700万元(93500×20%)，差额100万元，应调整初始投资成本。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　100

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)根据假定(二)，下列由可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资会计处理不正确的是(　)。

　　A.长期股权投资在购买日的初始投资成本63600万元

　　B.冲减可供出售金融资产的账面价值

　　C.购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益

　　D.购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在处置全部股权时转入当期损益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』①2016年7月1日追加投资时：

　　长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值3600+购买日新增投资成本60000=63600(万元)

　　借：长期股权投资　　　(60000+3600)63600

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　 2600

　　——公允价值变动(400+500)900

　　投资收益　　　　　　　　　　(3600-3500)100

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　②购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

　　借：其他综合收益(400+500)900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 900

　　8.A、B、C三家股份有限公司(以下分别简称A、B、C公司)共同作为发起人，出资设立D股份有限公司(以下简称D公司，D公司设立前各公司之间不存在任何关联关系)。A、B、C公司出资情况及占D公司股权的比例见下表，其中，B公司库存商品适用的增值税税率为l7%;D公司注册资本为10 000万元，经批准于2017年1月2日注册登记，各公司出资的非货币性资产均于当日办理财产转移手续并按原资产类别管理和核算(不考虑除增值税以外的其他税费)。

　　出资情况及其比例表　　 单位：万元

　　项目 账面价值 已提折旧、摊销 评估价值 股权比例

　　A公司： 　 　 　 20%(对D公司具有重大影响)

　　无形资产 400 (成本600、已提摊销200) 500

　　交易性金融资产 1 000 (成本800、公允价值变动200) 1 500

　　B公司： 　 　 　 70%(对D公司具有控制)

　　库存商品 2 000 (成本2100，存货跌价准备100) 3 510(含税)

　　固定资产 3 000 (成本5000、已提折旧2000) 3 490

　　C公司： 　 　 　 10%(对D公司具有重大 影响)

　　可供出售金融资产 800 成本700、公允价值变动100) 1 000

　　2017年D公司实现净利润400万元。

　　(1)A、B、C公司对D公司的长期股权投资的后续计量下列说法不正确的是(　)。

　　A.A公司对D公司的长期股权投资的后续计量采用权益法

　　B.B公司对D公司的长期股权投资的后续计量采用成本法

　　C.C公司对D公司的长期股权投资的后续计量采用权益法

　　D.A、B、C公司对D公司的长期股权投资的后续计量均应采用成本法

　　『正确答案』D

　　(2)A公司对D公司的长期股权投资的下列会计处理不正确的是(　)。

　　A.长期股权投资的初始投资成本为2 000万元

　　B.无形资产处置损益100万元

　　C.确认的投资收益为700万元

　　D.影响营业利润为700万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』影响营业利润=(500-400)+(1500-1000)=600万元

　　借：长期股权投资-成本　　 　2 000

　　累计摊销　　　 　 　　　 　200

　　贷：无形资产　　　　　 　　　　　　600

　　资产资产损益　 　　(500-400)100

　　交易性金融资产　　　　　　　　1000

　　投资收益　　　　 (1500-1000)500

　　借：公允价值变动损益　　　　　 200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 200

　　(3)D公司接受投资的会计处理表述正确的是(　)。

　　A.确认无形资产的入账价值500万元

　　B.确认交易性金融资产的入账价值1500万元

　　C.确认固定资产的入账价值3490万元

　　D.确认股本的入账价值9490万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，确认股本的入账价值10000万元

　　借：无形资产　　　　　　　　　 　 　500

　　交易性金融资产　　　　　　　　 1500

　　库存商品　　　　　　　　　　 　3000

　　应交税费一应交增值税(进项税额)510

　　固定资产　　　　　　　　　 　　3490

　　可供出售金融资产　　　　　　　 1000

　　贷：股本　 　　　　　　　　　　 　　10 000

　　(4)D公司2017年实现净利润(尚未分配)时，A、B、C公司下列的会计处理表述正确的是(　)。

　　A.A公司采用权益法核算长期股权投资确认投资收益80

　　B.B公司采用成本法核算长期股权投资，不需要进行会计处理

　　C.C公司采用权益法核算长期股权投资确认投资收益40

　　D.A、B、C公司均不需要进行会计处理

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』会计分录如下：

　　①A公司采用权益法核算长期股权投资，因此需要确认投资收益，进行会计处理如下：

　　借：长期股权投资——损益调整(400×20%)80

　　贷：投资收益　 　　　　　　　　　　　　80

　　②B公司采用成本法核算长期股权投资，因此不需要进行会计处理

　　③C公司采用权益法核算长期股权投资，因此需要确认投资收益，进行会计处理如下：

　　借：长期股权投资——损益调整(400×10%)40

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　40

　　9.甲公司2012度至2017年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2012年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。

　　2012年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用;存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。

　　2012年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

　　(2)2012年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)2015年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2015年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2015年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2015年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。

　　(4)2016年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。2017年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。

　　(1) 根据资料(2)，甲公司2012年度应予以资本化的专门借款利息金额为(　)万元

　　A.155

　　B.160

　　C.0

　　D.80

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款利息资本化金额=2000×8%-1000×1%÷2=155(万元)

　　(2)2012年12月31日办公楼达到预定可使用状态并于当日投入使用固定资产入账金额(　)。

　　A.5000

　　B.5155

　　C.2250

　　D.2905

　　『正确答案』B

　　『答案解析』固定资产入账金额=2250+2750+155=5155(万元)

　　(3)2013年固定资产应计折旧额(　)。

　　A.100

　　B.5155

　　C.0

　　D.103.1

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产应计折旧额=(5155-155)÷50=100(万元)

　　(4)根据资料(3)甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计处理表述正确的是(　)。

　　A.确认投资性房地产的成本为 5100万元

　　B.冲减累计折旧300万元

　　C.公允价值高于账面价值的差额计入公允价值变动损益245万元

　　D.公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益245万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益245万元，会计处理如下：

　　借：投资性房地产——成本　 5100

　　累计折旧　　　　　　 　300

　　贷：固定资产　　　　　　　 5155

　　其他综合收益　　 　　　 245

　　(5)根据资料(4)，甲公司2016年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计处理正确的是(　)。

　　A.借记公允价值变动损益100万元

　　B.贷记公允价值变动损益100万元

　　C.借记投资性房地产——公允价值变动100万元

　　D.贷记投资性房地产——公允价值变动100万元

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　 100

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　100

　　(6)甲公司2017年12月31日售出售办公楼的影响营业利润的金额是(　)万元。

　　A.-200

　　B.45

　　C.-100

　　D.145

　　『正确答案』B

　　『答案解析』售出售办公楼的影响营业利润的金额=公允价值4800-出售时账面价值5000+其他综合收益245=45(万元)

　　会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 4800

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　 4800

　　借：其他业务成本　　　　　　　　 5000

　　投资性房地产——公允价值变动　100

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　5100

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　245

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　145

　　公允价值变动损益　　　　　　　100

　　10.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。有关非货币性资产交换资料如下：

　　(1)2017年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出固定资产(生产设备)。2017年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：

　　①A公司换出：投资性房地产的原值为10 000万元;至2017年6月30日已计提折旧1 000万元;公允价值为18 000万元，不考虑增值税;

　　②B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元(其中成本为20 000万元，已计提折旧为2000万元);不含税公允价值为19 000万元，含税公允价值为22 230万元。

　　③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款4 230万元，置换日尚未支付。

　　A公司换入生产设备确认为固定资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值;B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。

　　(2)2017年7月20日，A公司向B公司支付银行存款4 230万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　(3)2017年12月31日，B公司换入投资性房地产公允价值为23 000万元。

　　(1)根据资料(1)，资产置换日A公司资产会计处理表述正确的是(　)。

　　A.换入固定资产的成本为18 000万元

　　B.换出投资性房地产确认的损益9000万元

　　C.换出投资性房地产确认的其他业务收入18 000万元

　　D.未支付的补价4 230 万元计入其他应付款

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，换入固定资产的成本为19 000万元，会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 19 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)3 230

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 18 000

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　4 230

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 9 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　1 000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　 10 000

　　(2)根据资料(1)，资产置换日B公司会计处理正确的是(　)

　　A.换入投资性房地产的成本19 000万元

　　B.资产处置损益为1 000万元

　　C.尚未收到补价4 230万元计入其他应收款

　　D.冲减固定资产账面价值18 000万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，换入投资性房地产的成本18 000万元;会计分录如下：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　 18 000

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　4 230

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 18 000

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　3 230

　　(3)根据资料(2)，2017年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关公允价值变动的会计处理正确的是(　)。

　　A.A公司计提折旧费用计入制造费用 950万元

　　B.A公司计提折旧费用计入制造费用 1900万元

　　C.B公司投资性房地产的公允价值变动为 18 000 万元

　　D.B公司投资性房地产的公允价值变动为 23 000 万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』 会计分录如下：

　　A公司：

　　借：制造费用 　　　　(19 000/10×6/12)950

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 950

　　B公司：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 　　　5 000(23 000-18 000)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 5 000

　　11.A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售，不考虑增值税因素。相关资料如下：

　　(1)2014年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以现金支付。

　　(2)2014年3月，研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。

　　(3)2014年5月，开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2000万元，符合资本化条件。

　　(4)2014年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。

　　(5)2014年度，A公司共生产该新产品50万台。

　　(6)2015年度，A公司未生产该新产品，2015年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额约为1200万元。预计总产量不变。

　　(7)2016年度，A公司共生产该新产品90万台。

　　(答案中金额单位用万元表示)

　　(1)2014年1月和3月的有关专利技术进行研究开发活动会计会计处理表述正确的是(　)

　　A.1月费用化支出15万元先计入“研发支出——费用化支出 ”科目

　　B.1月费用化支出15万元月末转入管理费用

　　C.3月资本化支出20万元先计入“研发支出——费用化支出 ”科目

　　D.3月资本化支出20万元月末转入无形资产

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，3月费用化支出20万元先计入“研发支出——费用化支出 ”科目;选项D，3月费用化支出20万元月末转入管理费用。

　　(2)2014年5月和6月的会计处理正确的是(　)。

　　A.2014年5月资本化支出 2000万元计入“研发支出——资本化支出 ”科目

　　B.2014年5月月末确认无形资产的入账价值为2000万元

　　C.2014年6月末确认无形资产的入账价值为2000万元

　　D.2014年6月末冲减“研发支出——资本化支出 ”科目

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B.应在2014年6月末确认无形资产的入账价值为2000万元

　　(3)根据资料(5)，2014年末摊销无形资产的金额(　)万元

　　A.500

　　B.2000

　　C.100

　　D.50

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　借：制造费用 (2000×50/200)500

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　 500

　　(4)根据资料(6)，2015年末计提无形资产减值准备的金额为(　)万元

　　A.300

　　B.0

　　C.2000

　　D.500

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　借：资产减值损失 (2000-500-1200)300

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　 300

　　(5)根据资料(7)，2016年末摊销无形资产的金额为(　)万元

　　A.300

　　B.720

　　C.2000

　　D.500

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　借：制造费用 (1200×90/150)720

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　 720

　　12.AS公司2018年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)对作为固定资产的机器设备进行检查时发现该类机器可能发生减值。该类机器原值为8 000 万元，累计折旧5 000万元，2018年年末账面价值为3 000万元。该类机器公允价值总额为2 000万元;直接归属于该类机器的处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。

　　计提减值准备后采用年限平均法计提折旧，不考虑预计净残值。复利现值系数如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的复利现值系数 0.95238 0.90703 0.86384 0.82270 0.78353

　　(2)一项作为无形资产的专有技术账面成本为190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，预计未来现金流量现值为30万元，公允价值减去处置费用后净额为0。计提减值准备后采用直线法计提摊销额，预计尚可使用年限为2年，不考虑预计净残值。

　　(1)A公司2018年12月31日确认固定资产减值损失的会计处理正确的是(　)。

　　A.机器设备的公允价值减去处置费用后净额1 900万元

　　B.机器设备预计未来现金流量的现值2 015.33万元

　　C.机器的可收回金额2 015.33万元

　　D.2018年12月31日固定资产减值损失5984.67万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，2018年12月31日固定资产减值损失984.67万元

　　机器设备的公允价值减去处置费用后净额=2 000-100=1 900(万元)

　　机器设备预计未来现金流量的现值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2 015.33(万元)

　　机器的可收回金额=2 015.33万元

　　2018年12月31日固定资产减值损失=(8 000-5 000)-2 015.33=984.67(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　984.67

　　贷：固定资产减值准备　　　　984.67

　　(2)A公司2019年计提的固定资产折旧是(　)万元。

　　A.400

　　B.2 015.33

　　C.0

　　D.403.07

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2019年固定资产折旧=2 015.33÷5=403.07(万元)

　　(3)A公司无形资产减值会计处理表述正确的是(　)。

　　A.A公司2018年12月31日无形资产的可收回金额为30万元

　　B.A公司2018年12月31日无形资产的可收回金额为0万元

　　C.2018年12月31日无形资产减值损失为60万元

　　D.2019年无形资产摊销额15万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』无形资产的公允价值减去处置费用后净额=0(万元);无形资产预计未来现金流量的现值=30(万元);可收回金额=30万元;2018年12月31日无形资产减值损失=90-30=60(万元)。2019年无形资产摊销额=30/2=15(万元)。