三、不定项选择题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人。(1)甲公司2018年3月1日向乙公司销售商品一批，货款为10000万元，税款为1700万元。同时收到乙公司签发并承兑的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面金额为11700万元，年利率为5%;(2)4月1日持票据到银行申请带追索权的贴现，贴现率为6%;(3)票据到期，乙公司无力支付票据款。

　　(1)甲公司应收票据到期值为(　)

　　A.146.25　　B.11700

　　C.146.25　　D.11 846.25

　　『正确答案』D

　　『答案解析』票据到期利息：11700×5%×90÷360=146.25(万元);票据到期值：11700+146.25=11 846.25(万元)

　　(2)甲公司4月1日应收票据向银行申请贴现时贴现利息为(　)。

　　A.118.46　　B.11 846.25

　　C.11700　　 D.146.25

　　『正确答案』A

　　『答案解析』贴现息=11 846.25×6%×60÷360=118.46(万元)

　　(3)甲公司4月1日应收票据向银行申请贴现时会计处理为(　)。

　　A.按照实际收到的金额11 727.79万元，计入银行存款

　　B.按照实际收到的金额11 727.79，确认短期借款

　　C.按照票据到期值的金额11 846.25万元，计入银行存款

　　D.按照票据到期值的金额11 846.25万元，计入应收票据

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』票据到期值：11700+146.25=11 846.25(万元);贴现息=11 846.25×6%×60÷360=118.46(万元);按照二者的差额，即实际收到的金额11 727.79万元:

　　借：银行存款　 11 727.79

　　贷：短期借款　 11 727.79

　　(4)甲公司应收票据6月1日到期时，正确的会计处理是(　)。

　　A.6月1日归还短期借款的金额为11 727.79万元

　　B.6月1日归还短期借款的金额为11 700万元

　　C.票据到期，乙公司无力支付票据款，甲公司应确认应收账款11846.25万元

　　D.票据到期，乙公司无力支付票据款，甲公司将应收票据转入应收账款科目应确认财务费用-146.25万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』

　　偿还借款时：

　　借：短期借款　 11 727.79

　　贷：银行存款　 11 727.79

　　转为应收账款：

　　借：应收账款 　11 846.25【票据到期值】

　　贷：应收票据 　11 700 【票据面值】

　　财务费用 　　 146.25【票据到期利息】

　　2.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下(所得税税率为25%)。

　　(1)2×13年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司将该金融资产分类为可供出售金融资产。

　　(2)2×13年7月20日，收到现金股利。

　　(3)2×13年12月31日，该股票每股市价为15元。

　　(4)2×14年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。

　　(5)2×14年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。

　　(6)2×15年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2×15年12月31日收盘价格为每股市价为6元。

　　(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2×16年12月31日收盘价格为每股市价为15元。

　　(8)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用12万元。

　　(1)2×13年7月10日，A公司购买股票业务，可供出售金融资产的初始确认成本为(　)。

　　A.4390万元

　　B.4440万元

　　C.4380万元

　　D.4450万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业取得可供出售的金融资产为股票投资的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产-成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。本题可供出售金融资产初始确认成本=300×(14.8-0.2)+10=4390(万元)。

　　(2)A公司关于现金股利的会计处理，下列说法错误的是(　)。

　　A.2×13年7月10日，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，借记应收股利60万元。

　　B.2×13年7月20日，收到现金股利，贷记投资收益60万元

　　C.2×14年4月3日，B公司宣告发放现金股利，贷记投资收益90万元

　　D.2×14年4月30日，收到现金股利，贷记应收股利90万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×13年7月20日，收到现金股利，应借记银行存款60万元，贷记应收股利60万元，因此选项B错误。

　　(3)2×15年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2×15年12月31日收盘价格为每股市价为6元。关于该项业务下列说法正确的是(　)。

　　A.A公司应计提资产减值损失2100万元

　　B.A公司应计提资产减值损失2590万元

　　C.A公司原累计确认的其他综合收益-490万元转入资产减值损失

　　D.A公司应冲减可供出售金融资产账面价值2100万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』2×15年12月31日，A公司可供出售金融资产的公允价值变动=300×(6-13)=-2100(万元)

　　原累计确认的其他综合收益=-600+110=-490(万元)

　　应计提减值损失(快速计算)=4390-300×6=2590(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　2590

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　 490

　　可供出售金融资产—公允价值变动　2100

　　因此，选项BCD正确。

　　(4)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2×16年12月31日收盘价格为每股市价为15元。A公司应作会计处理为(　)。

　　A.借记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目2700万元

　　B.贷记“其他综合收益”科目2700万元

　　C.贷记“资产减值损失”科目2590万元

　　D.贷记“其他综合收益”科目110万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回而不得通过损益转回。因此对于该笔经济业务A公司应作会计分录：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　2700[300×(15-6)]

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　2700

　　(5)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用12万元。对于该笔业务下列说法正确的是(　)。

　　A.处置时影响投资收益的金额为3588万元

　　B.处置时影响营业利润的金额为3588万元

　　C.处置时影响投资收益的金额为1088万元

　　D.处置之前累计计入其他综合收益的公允价值变动金额为2700万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』A公司处置B公司股票时账面成本为4390(万元)，公允价值变动=110-600-2100+2700=110(万元)，累计计入其他综合收益的公允价值变动金额=110-600+490+2700=2700(万元)，会计分录为：

　　借：银行存款　　　　(300×18-12)5388

　　其他综合收益 　　　　　　　　　2700

　　贷：可供出售金融资产—成本　　　　 4390

　　—公允价值变动　110

　　投资收益　　　　　　　　　　　 3588

　　选项A，处置时影响投资收益的金额=公允价值5388-出售投资成本4390+资产减值损失2590=3588万元，正确

　　选项B，处置时影响营业利润的金额=公允价值5388-出售前的账面价值300万股×15+其他综合收益2700=3588万元，正确

　　选项C，处置时影响投资收益的金额为1088万元，不正确

　　选项D，处置之前累计计入其他综合收益的公允价值变动金额为2700万元，正确

　　因此选项ABD正确。

　　3.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：

　　(1)2×13年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元(含交易费用9.52万元)，票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。

　　(2)2×15年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2×16年12月31日将收到利息500万元，但2017年12月31日将仅收到本金3000万元。

　　(3)2×16年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2017年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。[(P/F，12%，1)=0.89286;(P/F，12%，2)=0.79719]

　　计算结果保留两位小数。

　　(1)2×13年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，应计入“持有至到期投资——成本”科目的金额为(　)。

　　A.4639.52万元

　　B.5009.52万元

　　C.5000万元

　　D.4630万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，因此本题应选C。

　　(2)2×14年12月31日，利息处理的会计分录为(　)。

　　A.借记“应收利息”科目500万元

　　B.贷记“持有至到期投资—利息调整”科目63.55万元

　　C.借记“持有至到期投资—利息调整”科目63.55万元

　　D.贷记“投资收益”科目563.55万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』

　　2×13年12月31日，

　　应收利息=5000×10%=500;

　　实际利息收入= 4639.52 ×12%= 556.74;

　　年末摊余成本=4639.52+(556.74-500)= 4,696.26

　　2×14年12月31日

　　应收利息=5000×10%=500万元

　　实际利息收入=4 696.26 ×12%=563.55万元

　　利息调整摊销=563.55-500=63.55万元

　　年末摊余成本= 4696.26+63.55=4 759.81万元

　　借：应收利息　　　　　　　　　500

　　持有至到期投资——利息调整 63.55

　　贷：投资收益　　　　　　　　　563.55

　　因此，选项ACD正确。

　　(3)2×15年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2×16年12月31日将收到利息500万元，但2017年12月31日将仅收到本金3000万元。此时，应确认资产减值损失的金额为(　)。

　　A.2500万元

　　B.1992.99万元

　　C.2162万元

　　D.1921.81万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，并发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

　　2×15年12月31日

　　应收利息=5000×10%=500万元

　　实际利息收入= 4 759.81 ×12%= 571.18万元

　　利息调整摊销= 571.17-500= 71.17万元

　　年末摊余成本=4759.81+71.17=4830.99

　　预计持有B公司债券将收到现金流量的现值=500×0.89286+3000×0.79719=2838

　　应确认的减值损失=4830.99-2838=1992.99(万元)

　　(4)2×16年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2017年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。下列说法正确的是(　)。

　　A.原计提的持有至到期投资减值准备不可以转回

　　B.原计提的持有至到期投资减值准备可以转回

　　C.2×16年12月31日，持有至到期投资账面价值为2678.56万元

　　D.2×16年12月31日，预计持有B公司债券将收到现金流量的现值为4017.87万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』持有至到期投资减值损失的计提以及转回，通过“持有至到期投资减值准备”科目核算

　　选项B正确，2×16年12月31日持有至到期投资账面价值=2838+利息调整摊销(2838×12%-500)=2678.56万元

　　选项C正确，2×16年12月31日预计持有B公司债券将收到现金流量的现值=(500+4000)×0.89286=4017.87万元，选项D正确。

　　(5)2×16年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2×17年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。应转回资产减值损失的金额为(　)。

　　A.2000万元

　　B.1821.44万元

　　C.1339.31万元

　　D.653.68万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2×16年12月31日，持有至到期投资账面价值=2838-500+2838×12%=2678.56万元，预计持有B公司债券将收到现金流量的现值=(500+4000)×0.89286=4017.87万元，应转回减值准备=4017.87-2678.56=1339.31万元。