第二节 应付及预收款项

　　【例-1】甲企业为增值税一般纳税人。20×3年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库(该企业材料按实际成本计价核算)，款项尚未支付。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　101 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 17 000

　　货：应付账款——A公司　　　　　　　　　118 000

　　(二)附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算

　　【例-2】乙百货商场于2013年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，税率为17%，A公司给予购货方10%的商业折扣。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)，假定乙百货商场在4月10日付款。乙百货商场(采购方)账务处理如下：

　　(1)4月2日，采购日按照扣除商业折扣后的金额入账：

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　 90

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3

　　贷：应付账款——A公司　　　　　　　　　105.3

　　(2)4月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣(即少付款项)，在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　计算现金折扣考虑增值税：105.3×1%=1.053(万元)

　　借：应付账款—— A公司　　105.3

　　贷：银行存款　　　　　　　 104.247

　　财务费用　　　　　　　 1.053

　　【举一反三-1】如果计算现金折扣时不考虑增值税：90×1% =0.9(万元)

　　借：应付账款—— A公司　　105.3

　　贷：银行存款　　　　　　 　 104.4

　　财务费用　　　　　　　　 0.9

　　总结：

　　1、“商业折扣”是折扣后的金额入账;

　　2、购买方发生的“现金折扣” 应计入“财务费用”。

　　购买方：

　　借：应付账款

　　贷：财务费用

　　3、计算现金折扣时，一定要注意，折扣是否要考虑增值税。

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