21. 关于建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务，下列说法中正确的有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产

　　B. 授予方向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，应作为政府补助处理

　　C. 项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产

　　D. 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产

　　【答案】

　　A|C|D

　　【解析】

　　在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

　　22. 下列交易属于非货币性资产交换的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 甲企业用账面价值100万元的持有至到期投资换取乙公司的无形资产，乙公司的无形资产价值102万元

　　B. 乙公司为甲公司的全资子公司，现甲公司以持有乙公司100%的股权，与丙公司的股东交换其持有的丙公司60%的股权

　　C. 甲公司与乙公司同为丙公司的控股子公司，现甲公司以一台设备与乙公司一项专利交换，设备的公允价值为80万元，甲公司另向乙公司支付补价20万元

　　D. 甲企业用公允价值200万元的房产换取乙公司的机器设备，并收到补价32万元

　　E. 丙公司向红十字会捐赠叉车10辆

　　F. 甲公司年终时将公司存货作为股利发放给股东

　　G. 甲公司发行股票100万股，取得乙公司一项专利权

　　【答案】

　　C|D

　　【解析】

　　A项，持有至到期投资为货币性资产。B项，在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》。C项，20÷(80+20)=20%﹤25%，属于非货币性资产交换(注意，此处甲公司和乙公司尽管属于关联方，但只说明其交换资产可能导致非货币性资产交换不具有商业实质)。D项，32÷200=16%<25%，属于非货币性资产交换。EF两项，企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业属于非互惠转让，不属于非货币性资产交换，实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易。G项，企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产。

　　23. 下列报告分部的确定正确的是(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 该经营分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上

　　B. 该分部的营业利润占全部营业利润的10%或者以上

　　C. 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

　　D. 该分部的亏损占全部亏损的10%或者以上

　　E. 企业的经营分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例，如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的经营分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%

　　【答案】

　　A|C|E

　　【解析】

　　BD两项，当经营分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：①该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上;②该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上;③该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

　　24. 间接法调节经营活动现金流量，以下属于调增项目的有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 销售商品导致存货减少

　　B. 递延所得税负债减少

　　C. 固定资产报废的损失

　　D. 计入在建工程的无形资产摊销

　　E. 贴现汇票的利息支出

　　【答案】

　　A|C

　　【解析】

　　使净利润减少的为调增项目，在资产负债表项目中涉及会计科目贷方的为调增项目。其中计入在建工程或研发支出的固定资产折旧、无形资产摊销不予调整(属于投资活动);调整时不考虑与经营活动有关的财务费用(如票据贴现息、现金折扣等)。A项为资产负债项目的贷方;B项为资产负债项目借方;C项为利润减少。DE两项为不予调整项。故调增项为AC两项。

　　25. 下列关于分部报告的说法正确的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部

　　B. 报告分部不能超过10个，超过10个的，应该合并处理

　　C. 递延所得税资产不计入分部资产

　　D. 营业外支出不计入分部费用

　　【答案】

　　B|C|D

　　【解析】

　　A项，企业应当以业务分部为基础确定报告分部。

　　26. 根据企业会计准则的规定，下列不属于关联方的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 同时受国资委控制的两个企业，无其他控制、共同控制重大影响关系

　　B. 与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户

　　C. 与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构

　　D. 企业设立的企业年金基金

　　【答案】

　　A|B|C

　　【解析】

　　A项，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。BC两项，仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：①与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构;②与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商;③与该企业共同控制合营企业的合营者。

　　27. 根据企业会计准则的规定，下列关于关联方披露的说法正确的有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素

　　B. 对企业财务状况、经营成果有重大影响的关联交易，应当分别对关联方以及交易类型予以披露，类型相似的非重大交易可合并披露

　　C. 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息

　　D. 关联方交易的披露应遵循重要性原则，对企业财务状况、经营成果没有重大影响的关联交易可以不披露

　　【答案】

　　A|C

　　【解析】

　　BD两项，企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联交易不具有重要性的、类型相似的非重大交易可合并披露，但不能不披露。

　　28. 债务人甲公司以公允价值为7000万元、账面价值为6000万元的存货，偿还账面价值为8000万元的债务给债权人乙公司，增值税税率为17%，增值税由债权人另行支付，乙公司对该项债权计提坏账准备1200万元，甲、乙公司的会计处理正确的是(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 乙冲减资产减值损失200万元

　　B. 甲确认营业外收入2000万元

　　C. 甲确认营业外收入1000万元

　　D. 乙确认营业外支出1000万元

　　E. 乙冲减坏账准备1200万元

　　F. 甲确认营业收入7000万元

　　【答案】

　　A|C|E|F

　　【解析】

　　甲公司债务重组利得=8000-7000=1000(万元)。

　　①甲公司账务处理

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1190

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　 1190

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　②乙公司的账务处理

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　　　　　　 1190

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1190

　　29. 甲公司于2012年1月1日销售给乙公司一批材料，价值4000万元(含增值税)，按购销合同约定，乙公司应于2012年10月31日前支付货款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款2013年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一项投资性房地产清偿债务，乙公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，该项投资性房地产原值为5000万元，已计提折旧1200万元，计提减值准备800万元，该投资性房地产的公允价值为3300万元，甲公司已为该项债权计提了800万元的坏账准备。则以下说法正确的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 乙公司债务重组利得确认营业外收入700万元

　　B. 乙公司债务重组利得确认营业外收入1000万元

　　C. 乙公司资产处置损益确认营业外收入300万元

　　D. 乙公司确认其他业务收入3300万元

　　E. 甲公司确认营业外支出700万元

　　F. 甲公司冲减资产减值损失100万元

　　【答案】

　　A|D|F

　　【解析】

　　①乙公司账务处理如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3300

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　同时

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：投资性房地产账面价值(将投资性房地产原值、累计折旧、和减值准备均转销)　　3000

　　②甲公司账务处理如下：

　　借：固定资产(假如甲公司取得后作为固定资产核算)　　　　　　　　3300

　　贷：应收账款账面价值(4000-800)　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　30. 以下属于政府补助的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 无偿划拨土地使用权

　　B. 出口退税

　　C. 财政贴息

　　D. 职工安置奖励

　　【答案】

　　A|C|D

　　【解析】

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。B项，出口退税是国际上的通行做法，避免了国际间的重复征税，不属于政府补助。

　　31. 以下可以界定为借款费用允许资本化的资产支出已经发生的情形有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 开出承兑汇票，年利率6%

　　B. 采购用于构建固定资产的物资，但尚未付款

　　C. 计提了与资产支出相关的职工薪酬

　　D. 以现金采购了用于构建固定资产的物资

　　E. 转移了非现金资产

　　F. 使用自己生产的产品用于构建固定资产

　　【答案】

　　A|D|E|F

　　【解析】

　　资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。A项为承担带息债务;D项属于支付现金;EF两项属于转移非现金资产。B项尚未付款，资产支出尚未发生。C项，若是支付了与资产支出有关的职工薪酬则选，仅是“计提了”，说明资产支出尚未发生。

　　32. 甲公司2012年1月1日专门借款2000万元，年利率为5%，当日支付1600万元工程款。假设尚未动用的专门借款在尚未动用期间无收益。2013年1月1日，又借入一笔一般借款1000万元，年利率8%。同日，支付工程款800万元。项目在2013年3月31日完工。则以下说法正确的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 2013年专门借款利息资本化金额为25万元

　　B. 2013年专门借款利息资本化金额为20万元

　　C. 2013年一般借款利息资本化金额为8万元

　　D. 2013年一般借款利息资本化金额为20万元

　　E. 2013年一般借款利息资本化金额为16万元

　　【答案】

　　A|C

　　【解析】

　　2012年专门借款利息资本化金额=2000×5%-0=100(万元);2013年专门借款利息资本化金额=2000×5%×3÷12=25(万元);2013年一般借款利息资本化金额=超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率=[800-(2000-1600)]×3/12×8%=8(万元)。

　　33. 甲是集团公司，乙是其子公司。乙实施股权激励，甲用持有乙的股权作为结算工具，合并报表中体现的有(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 管理费用

　　B. 资本公积

　　C. 长期股权投资

　　D. 应付职工薪酬

　　【答案】

　　A|D

　　【解析】

　　结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务。会计处理如下：

　　①结算企业

　　借：长期股权投资

　　贷：应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

　　②接受服务企业

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

　　③合并财务报表中应编制如下抵销分录

　　借：资本公积、管理费用等(差额，也可能在贷方)

　　贷：长期股权投资

　　抵销后合并报表中有“管理费用”等科目和“应付职工薪酬”科目，相当于集团内为现金结算的股份支付。

　　34. 下列关于股份支付的说法正确的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 除可立即行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付在授予日均不做会计处理

　　B. 对于换取职工服务的股份支付，企业应以股份支付所授予的股份权益工具的公允价值计量

　　C. 现金结算的股份支付，在可行权日之后，负债的公允价值变动应计入当期损益

　　D. 以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认所有者权益总额进行调整

　　【答案】

　　A|B|C|D

　　【解析】

　　A项，以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，两种会计处理的相同之处在于企业在授予日均不做会计处理(立即可行权的股份支付除外)。B项，对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。C项，以现金结算的股份支付，在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日，要对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬——股份支付”科目，在行权日根据实际行权的金额支付职工薪酬。D项，以权益结算的股份支付，企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整，在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。

　　35. 内部研发形成符合加计扣除的无形资产形成(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 可抵扣暂时性差异

　　B. 应纳税暂时性差异

　　C. 确认递延所得税资产

　　D. 确认递延所得税负债

　　E. 永久性差异

　　【答案】

　　A

　　【解析】

　　对于研究开发费用的加计扣除，如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。即形成可抵扣暂时性差异，但不能确认递延所得税资产。

　　36. 以下租赁中，不考虑其他因素，应将其划分为融资租赁的有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 租赁协议中已经约定，在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人

　　B. 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

　　C. 租赁开始日租赁资产的公允价值为1000万元，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值为900万元

　　D. 租赁开始日租赁资产的公允价值为1000万元，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值为901万元

　　E. 租赁开始日租赁资产的公允价值为2000万元，出租人在租赁开始日的最低租赁收款额为1800万元

　　F. 租赁资产特地为承租人设计制造，只有承租人才能使用

　　【答案】

　　A|B|C|D|F

　　【解析】

　　满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人(在租赁协议中已经约定，或根据其他 条件在租赁开始日及可以合理的判断)。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%);需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资 产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时(≥75%)，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定 租赁的分类。④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 (≥90%);出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(≥90%)。E项，“几乎相当于”为≥90%，包含 90%;最低租赁付款额现值”和“最低租赁收款额现值”一定是折现后的现值达标方可。

　　37. 下列属于会计政策变更的有(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 第一次拥有投资性房地产，采用公允价值模式计量

　　B. 存货计量由移动平均改为先进先出

　　C. 首次执行新企业会计准则，根据准则的要求，长期股权投资由权益法改成本法

　　D. 固定资产折旧由年数总和法改成直线法

　　【答案】

　　B|C

　　【解析】

　　A项是对初次发生的交易或者事项采用新的会计政策，既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。D项前后采用的两种计提折旧的方法都是以历史成本作为计量基础，会计确认和列报项目也未发生变更，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生了变化。因此，该事项属于会计估计变更。

　　38. 下列各项中属于会计前期差错的有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 固定资产盘亏

　　B. 存货盘盈

　　C. 疏忽或曲解事实

　　D. 舞弊

　　E. 会计政策的变更

　　F. 会计估计的错误运用

　　【答案】

　　C|D|F

　　【解析】

　　ABCD四项，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。E项，会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，不涉及差错。F项，会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错。

　　【说明】根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条规定，“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”但根据最新版注册会计师考试教材，前期会计差错已经不包括“存货、固定资产盘盈等”，并且在进行会计处理时，存货盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算，因此，这里没有选择B项。

　　39. 下列关于会计估计的说法正确的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认

　　B. 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认

　　C. 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

　　D. 重要的会计估计变更采用追溯调整法，不重要的采用未来适用法

　　【答案】

　　A|B

　　【解析】

　　C项，难以区分某项变更是会计政策变更还是会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。D项，企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

　　40. 甲公司系外贸企业，2012年度财务报告批准报出日为2013年3月31日，以下属于资产负债表日后非调整事项的有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 甲公司一项无形资产账面价值5000万元，因技术升级，2013年2月甲公司知悉在2012年底市场上出现的一种新技术完全可以替代甲公司该项无形资产的功能，而该项技术的取得仅需2000万元

　　B. 2013年3与10日甲公司控股股东股票限售期满，控股股东减持股份

　　C. 2013年3月10日，美元兑人民币汇率出现大幅变动

　　D. 2013年2月15日，甲公司以资本公积1亿元转增股本1亿股

　　E. 2013年3月5日，甲公司以2亿元价格将其全资子公司乙公司出售

　　【答案】

　　B|C|D|E

　　【解析】

　　A项，新技术出现的时间为2012年底，该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日之前已经存在，属于调整事项。B项，该事项为资产负债表日后发生的情况，属于非调整事项。CDE三项，企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;⑤资产负债表日后资本公积转增资本;⑥资产负债表日后发生巨额亏损;⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司;⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。