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2019年咨询工程师《分析与评价》章节讲义:第九章第三节

来源 :中华考试网 2018-09-11

  五、相关税金估算(10/12年单、多)

  (一)注意事项

  不同项目涉及的税金种类和税率可能各不相同;

  税费计取得当是正确估算项目费用乃至净效益的重要因素。

  (二)财务分析涉及的税种及其估算

  包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、关税、城市维护建设税和教育费附加等,有的涉及土地增值税、矿产资源补偿费、石油特别收益金和矿区使用费等;

  会计处理中,营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加包含在“营业税金及附加”中。

  1.增值税

  纳税人销售货物或提供应税劳务,应纳增值税;

  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

  当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

  (1)销项税额=销售额×税率(销售额为收取的全部价款和价外费用,不包括收取的销项税额)

  (2)进项税额包括:从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

  可抵扣固定资产增值税仅包括设备、主要安装材料的进项税额。

  2.营业税

  纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应纳营业税=营业额×税率。

  3.消费税(价内税)

  4.土地增值税:房地产项目应按规定计算。

  5.资源税

  原油和天然气开采,从价定率,销售额的5%-10%;

  其他应税矿产品和盐,从量定额,销售数量×定额税率。

  6.企业所得税:按有关税法对所得税前扣除项目的要求,正确计算应纳税所得额。

  7.城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加

  以实际缴纳的增值税、营业税和消费税为计税依据,并与三税同时缴纳;

  城市维护建设税税率根据在市区,县城或镇,或不在市区、县城或镇的,分别取7%、5%、1%;教育费附加费率为3%;地方教育附加费率2%。

  8.关税:以进出口应税货物为纳税对象

  引进设备材料的关税体现在投资估算中,而进口原材料的关税体现在成本中

  9.财务分析涉及税种表(见下表)

税种名称

建设投资

总成本费用

营业税金及附加

增值税

利润分配

进口关税

 

 

 

增值税

 

 

消费税

 

 

 

营业税

 

 

 

 

资源税

 

自用√

销售√

 

 

土地增值税

 

 

 

 

耕地占用费

 

 

 

 

企业所得税

 

 

 

 

城市维护建设税

 

 

 

 

教育费附加

 

 

 

 

地方教育附加

 

 

 

 

车船税

 

 

 

房产税

 

 

 

 

印花税

 

 

 

土地使用税

 

 

 

 

契税

 

 

 

 

  【2010年】投资项目决策分析与评价涉及多种税金。下列税种中,建设投资估算直接涉及的税种是( )。

  A.资源税  B.所得税

  C.营业税  D.关税

 

【答案】D
【解析】参见教材P306。

  六、改、扩建项目效益和费用估算应注意的问题

  改、扩建项目:依托现有企业进行改、扩建与技术改造的项目。(08-10年)

  (一)与新建项目相比,改、扩建项目的特点

  涉及项目与企业两个层面,“有项目”和“无项目”两个方面:

  1.在不同程度上利用了原有资产和资源,增量调动存量;

  2.项目效益与费用的识别和计算较新建项目复杂;

  3.建设期内建设与生产可能同步进行。

  4.项目与企业既有联系,又有区别。既要考察项目给企业带来的效益,又要考察企业整体财务状况。

  5.项目的效益和费用可随项目的目标不同而有很大差别。

  6.改、扩建项目的费用多样,不仅包括新增投资(含原有资产的拆除和迁移费用等)、新增成本费用,还包括因改造引起的停减产损失。

  (二)项目范围的界定

  宜采取最小化原则:以能正确计算项目的投入和产出,说明项目给企业带来的效益为限,其目的是易于采集数据,减少工作量。

  项目范围界定方法:

企业总体改造或虽局部改造但项目的效益和费用与企业的效益和费用难以分开的

界定为企业整体

局部改造且项目范围可明确为企业的一个组成部分

项目直接有关的部分界定为“项目范围内”,需详细了解和分项估算,用于估算项目给企业带来的增量效益和费用;企业的其余部分作为“项目范围外”,可归集在一起必要时用于估算有项目后企业的整体效益和费用

  (三)效益与费用的数据

  强调“有无对比”,进行增量分析,作为投资决策的依据。

  1.涉及五套数据

  “现状”数据:即项目实施起点时的效益和费用,是单一的状态值,时点定在建设期初。

  “无项目”数据:不实施该项目时,在现状基础上考虑计算期内效益和费用的变化趋势。

  “有项目”数据:实施该项目后计算期内的总量效益和费用数据。

  新增数据:有项目相对于现状的变化额,即两者的差额,通常要先估算新增数据。

  增量数据:“有项目”效益和费用数据与“无项目”效益和费用数据的差额。(即有无对比得出的数据)

  2.五套数据之间的关系

  以固定资产数据为例进行说明:

  无项目固定资产价值=原有固定资产价值(现状数据)+无项目追加投资形成固定资产价值

  有项目固定资产价值=新增固定资产价值+原有固定资产价值(假定全部利用)

  增量固定资产价值=有项目-无项目

  =新增固定资产价值-无项目追加投资形成固定资产价值

  若无项目追加投资=0,无项目=现状,则:

  增量固定资产价值=新增固定资产价值

  如果现状为零,无项目也为零,则可认为新设法人项目是“有无对比”的特例,即:

  新增数值=有项目数值-现状数值(0)=有项目数值

  增量数值=有项目数值-无项目数值(0)=有项目数值

  新增数值=增量数值=有项目数值

  即:有项目=新项目

  3.“无项目”数据是增量分析的关键

  现状数据是预测无项目数据的基点数据,“无项目”数据很可能发生变化,简单地用现状数据代替无项目数据,可能会影响增量数据的可靠性,进而影响盈利能力分析结果的准确性。

  (四)计算期的确定

  “有项目”与“无项目”效益和费用的计算范围和计算期应保持一致。

  应以“有项目”的计算期为基础,对“无项目”的计算期进行调整;若“有项目”利用了原有资产,也应对其可利用的期限进行调整。

  对“无项目”计算期进行调整的几种情况:

  1.可通过追加投资来维持“无项目”运营或原有旧资产的持续使用;

  2.可通过加大各年修理费的方式;

  3.通过追加投资在技术上不可行或经济上明显不合理时,可使“无项目”的生产经营适时终止(很少采用);

  4.极端情况下,如环保要求限时停产,各年无项目时的现金流量可视为零。

  (五)沉没成本:源于过去的决策所决定的费用,非当前决策所能改变。

  在项目增量盈利能力分析中,把已有资产作为沉没费用考虑,无论其是否在项目中得到使用。

  (六)机会成本:丧失的用于其他机会可能带来的最高潜在收入。

  必要时,财务分析应考虑机会成本,作为无项目时的效益计算。

  增量盈利能力分析中,直接进行增量计算时可直接将其列为项目的增量费用。

  【2010年】某矿山企业原有固定资产价值12000万元,改扩建项目拟投资8000万元;若不实施该项目,为维持矿山正常运行,也需投资2000万元。假设两种情况下,原有固定资产都全部利用,且投入资金全部形成固定资产,则改扩建项目建设形成的增量固定资产价值为( )万元。

  A.2000  B.6000

  C.8000  D.12000

  【答案】B

  【解析】增量固定资产价值=8000-2000=6000万元。参见教材P311。

  【2012年】关于项目财务分析中成本费用的说法,正确的有( )。

  A.总成本费用最终可划分为固定成本和可变成本

  B.经营成本随融资方案变动而变动

  C.沉没成本一般不作为项目的新增投入

  D.机会成本的大小有可能影响项目的现金流量

  E.生产成本包括固定资产折旧、无形资产和其他资产摊销

  【答案】ACD

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