3.A公司于2008年3月取得B公司20%的股份，成本为5 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2008年确认投资收益400万元。在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。

　　2009年2月，A公司以15 000万元的价格进一步购入B公司40%的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为35 000万元。此时，持股比例为60%，实现企业合并，采用成本法核算。2009年度1月份B公司的净利润为-550万元。假定盈余公积计提比例为10%。

　　要求：

　　(1)编制A公司2008年度的相关处理。

　　(2)编制A公司2009年度购买日的账务处理。

　　(3)确定购买日长期股权投资的成本。

　　(4)计算达到合并时点应确认的商誉。

　　(5)对合并日的资产增值部分进行处理。

　　答案：(1)A公司2008年度的有关处理如下：

　　①2008年3月投资时：

　　借：长期股权投资——B公司(成本) 5 000

　　贷：银行存款 5 000

　　②2008年末确认投资收益：

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整) 400

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　(2)A公司2009年度购买日的处理：

　　①2009年2月购买日，对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整(假定A公司按净利润的10%提取盈余公积)，冲回权益法下确认的投资收益：

　　借：盈余公积 40

　　利润分配——未分配利润 360

　　贷：长期股权投资 400

　　②确认购买日进一步取得的股份：

　　借：长期股权投资 15 000

　　贷：银行存款 　　 15 000

　　(3)购买日长期股权投资的成本=5 000+15 000=20 000(万元)。

　　(4)计算达到企业合并时点应确认的商誉：

　　原持有20%部分应确认的商誉=5 000-20 000×20%=1 000(万元)

　　进一步取得40%部分应确认的商誉=15 000-35 000×40%=1 000(万元)

　　合并财务报表中应确认的商誉=1 000+1 000=2 000(万元)。

　　(5)合并日资产增值的处理：

　　原持有20%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=35 000×20%=7 000万元)

　　原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=20 000×20%=4 000(万元)

　　两者之间的差额3 000万元，在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分400万元，调整合并报表中的盈余公积40万元和未分配利润360万元，调减投资收益110万元，剩余的部分2 710万元调整资本公积。