三、计算题

　　1.甲公司以一项账面价值为140万元的固定资产(原价200万元，累计折旧60 万元)和一项账面价值为160 万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资公司(乙公司)100%的股权。合并日，甲公司和乙公司所有者权益构成如下表所示, 甲公司资本公积全部属于股本溢价：单位：元

　　要求：作出同一控制合并下的投资的会计处理及合并工作底稿中的调整分录。

　　答案：甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资，进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资 5 000 000

　　累计折旧 600 000

　　贷：固定资产 2 000 000

　　无形资产 1 600 000

　　资本公积 2 000 000

　　进行上述处理后，甲公司资本公积账面余额为250万元(50万元+200万元)，全部属于资本溢价或股本溢价，小于乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，甲公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额为限，将乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分相应转入留存收益。合并工作底稿中的调整分录为：

　　借：资本公积 2 500 000

　　贷：盈余公积 1 250 000 (2 500 000×1 500 000/3 000 000)

　　未分配利润 1 250 000 (2 500 000×1 500 000/3 000 000)

　　： (教材505页)

　　2.未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2008年12月31日，未来公司发行500万股股票(每股面值1元)作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2 000万元。购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：

　　单位：万元

　　要求：

　　(1)假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。

　　(2)假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。

　　答案：(1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：

　　借：银行存款 500

　　固定资产 1 650

　　商誉 100 (2 000-1 900)

　　贷：长期应付款 250

　　股本 500

　　资本公积——股本溢价 1 500 (2 000-500)

　　(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资——方舟公司 2 000

　　贷：股本 500

　　资本公积——股本溢价 1 500