综合题

　　1.甲公司为一家上市公司，对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25%，甲公司自设立以来一直按照净利润的10%提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。 资料一，甲公司在对2010年以前的会计资料复核，发现以下问题：①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元，2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。②以400万元价格于2008年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。③“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2009年销售费用400万元，应确认为2008年销售费用的为200万元。④误将2008年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元计入2009年1月1日其他业务收入，误将2009年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元计入2010年1月的其他业务收入，其他业务收入2008年的毛利率为20%，2009年的毛利率为25%。假设企业选取业务发生当年的毛利率作为核算成本的依据。假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。 资料二，2010年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定:(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。(2)上述会计差错均具有重要性。 要求：(1)对资料一中会计差错进行更正。(3)对资料二中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。

　　【答案】

　　(1)对资料一中会计差错进行更正。

　　①结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整

　　借：固定资产 2 000

　　贷：在建工程　 　2 000

　　借：以前年度损益调整　　50

　　贷：累计折旧 　　　　　 　50

　　借：以前年度损益调整　 190

　　贷：在建工程　　　　　　　190

　　②无形资产差错的调整

　　借：无形资产　　　400

　　贷：以前年度损益调整　　　400

　　自2008年7月至2009年12月无形资产摊销金额为=400/5×1.5=120(万元)

　　借：以前年度损益调整　　　　120

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　120

　　若合并在一起，则为：

　　借：无形资产　　　400

　　贷：累计摊销　　　120

　　以前年度损益调整　　280

　　③对销售费用差错的调整

　　借：以前年度损益调整　　　600

　　贷：其他应收款　　　　　　600

　　④对其他业务核算差错的调整

　　借：其他业务收入　　　2 000

　　贷：以前年度损益调整　　500

　　其他业务成本　　　　1 500

　　⑤对差错导致的利润分配影响的调整

　　借：应交税费——应交所得税　　15

　　贷：以前年度损益调整　　　　15

　　借：利润分配――未分配利润　　45

　　贷：以前年度损益调整　　　　　45

　　借：盈余公积　　4.5

　　贷：利润分配――未分配利润 4.5

　　(3)对资料二中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。 本题属于会计估计变更。

　　2010年6月30日已计提折旧额=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(万元)

　　2010年变更后计提的折旧额=(10 500-1 500)÷(6-1.5)×0.5=1 000(万元)

　　2010年应计提折旧额=(10 500-500)÷10÷2+1 000=1 500(万元)。

　　借：管理费用　　　1 500

　　贷：累计折旧　　　1 500