计算题

　　1.甲房地产公司(以下简称甲公司)于20×8年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元(已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致)。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，假设无残值。20×9年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。2×10年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2×10年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。要求：(1)编制甲公司20×8年将固定资产转为出租时的会计分录。(2)编制甲公司20×9年收取租金和计提折旧的会计分录。(3)编制甲公司2×10年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)20×8年12月31日

　　借：投资性房地产 2800

　　累计折旧 700

　　贷：固定资产 2800

　　投资性房地产累计折旧 700

　　(2)20×9年12月31日

　　借：银行存款 180

　　贷：其他业务收入 180

　　借：其他业务成本 140(2800/20)

　　贷：投资性房地产累计折旧 140

　　(3)2×10年1月1日，成本模式转为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。

　　借：投资性房地产——成本 2400

　　投资性房地产累计折旧 840

　　贷：投资性房地产 2800

　　递延所得税负债 110(440×25%)

　　利润分配——未分配利润 330

　　借：利润分配——未分配利润 33

　　贷：盈余公积 33

　　2.恒通股份有限公司(以下简称恒通公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在2011年12月份在内部审计中发现下列问题： (1)2010年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。(2)2010年12月15日，恒通公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。恒通公司按其成本列报在资产负债表中。(3)恒通公司于2010年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为恒通公司的子公司。2010年丁公司实现净利润500万元，恒通公司按权益法核算确认了投资收益400万元。(4)2010年1月恒通公司从其他企业收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。恒通公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。(5)2010年8月恒通公司收到市政府拨付的技术款200万元，恒通公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。

　　【答案】：对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。

　　具体更正如下：

　　(1)补提存货跌价准备。 存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元);由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 50

　　借：递延所得税资产 12.5(50×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　借：利润分配——未分配利润 37.5

　　贷：以前年度损益调整 37.5

　　借：盈余公积——法定盈余公积 3.75(37.5×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 3.75

　　(2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。

　　借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 60

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 60

　　借：递延所得税资产 15(60×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15

　　借：利润分配——未分配利润 45

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　45

　　借：盈余公积——法定盈余公积 4.5(45×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 　　　4.5

　　(3)对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益 400

　　贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 400

　　借：利润分配——未分配利润 400

　　贷：以前年度损益调整 400

　　借：盈余公积——法定盈余公积 40(400×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 40

　　(4)对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销，甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。

　　借：累计摊销 80(800÷10)

　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20

　　贷：递延所得税负债 20

　　(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致，没有确认递延所得税;在无形资产不摊销时，年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)

　　借：以前年度损益调整 60

　　贷：利润分配——未分配利润 60

　　借：利润分配——未分配利润 6

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 6(60×10%)

　　(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。

　　借：资本公积 　　　　　　　　　　　200

　　贷：以前年度损益调整(调整营业外收入) 200

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 50

　　贷：应交税费——应交所得税 　　50(200×25%)

　　借：以前年度损益调整 150

　　贷：利润分配——未分配利润 150

　　借：利润分配——未分配利润 15

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 15

　　【解析】该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核