自考《高级财务会计》章节试题及答案：第6章

　　第六章 所得税练习题

　　单项选择题

　　1.某企业2011年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元;全年实发工资为350万元，假设均为合理的职工薪酬，企业所得税税率为25%。税法规定，国库券利息收入免税，企业发生的合理的职工薪酬可在税前扣除。不考虑其他因素，则该企业2011年所得税费用为(　)万元。

　　A.340

　　B.247.5

　　C.252.5

　　D.162.5

　　[答案]：B

　　[解析]：国库券利息收入免税，应纳税调减;企业发生的合理的职工薪酬可在税前全额扣除，不需要调增应纳税所得额，2011年的所得税费用=(1 000-10)×25%=247.5(万元)。

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　2.企业因下列事项所确认的递延所得税，不影响所得税费用的是(　)。

　　A.期末固定资产的账面价值高于其计税基础，产生的应纳税暂时性差异

　　B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异

　　C.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　[答案]：C

　　[解析]：根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税影响也应计入所有者权益。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调整资本公积，由此确认的递延所得税也计入资本公积，不计入影响所得税费用。

　　[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]

　　3.某公司2007年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括 　　(1)当期计提存货跌价准备80万元 　　(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2007年度利润表中列示的所得税费用为(　)万元。

　　A.323.2

　　B.343.2

　　C.333.2

　　D.363.2

　　[答案]：A

　　[解析]：本题考核所得税费用的计算。应交所得税=(1 000+80-40)×33%=343.2(万元)。应确认递延所得税资产=80×25%=20(万元)，同时计入所得税费用贷方。应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时计入资本公积借方。所以2007年度利润表上的所得税费用=343.2-20=323.2(万元)。

　　[该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核]

　　4.某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为(　)万元。

　　A.30

　　B.46.2

　　C.33

　　D.32.5

　　[答案]：D

　　[解析]：“递延所得税资产”科目借方余额=(33/33%+30)×25%=32.5(万元)。

　　[该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核]

　　5.2010年5月6日，A公司以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元;其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为(　)万元。

　　A.0，800

　　B.150，825

　　C.150，800

　　D.25，775

　　[答案]：B

　　[解析]：存货的账面价值=1 600万元，计税基础=1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债=600×25%=150(万元);

　　其他应付款的账面价值=500万元，计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元);

　　因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值=4 200+125-150=4 175(万元)

　　应确认的商誉=5 000-4 175=825(万元)。

　　[该题针对“合并财务报表中递延所得税的处理”知识点进行考核]

　　6.甲公司2006年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为1 000万元，摊销年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。 2010年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。所得税税率为25%。2011年12月31日，与该无形资产相关的“递延所得税资产”科目余额为(　)万元。

　　A.30

　　B.72

　　C.36

　　D.28

　　[答案]：D

　　[解析]：2010年12月31日该无形资产的账面价值=1 000-1 000×5/10=500(万元)，所以2010年年末应计提的减值准备=500-360=140(万元)。2011年无形资产摊销金额=360/5=72(万元)，所以2011年年末的账面价值=360-72=288(万元)，计税基础=1 000-1 000×6/10=400(万元)，递延所得税资产科目余额=(400-288)×25%=28(万元)。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　7.甲公司于2010年发生经营亏损5 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3 000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2010年就该事项的所得税影响，应确认(　)。

　　A.递延所得税资产1 250万元

　　B.递延所得税负债1 250万元

　　C.递延所得税资产750万元

　　D.递延所得税负债750万元

　　[答案]：C

　　[解析]：甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产=3 000×25%=750(万元)。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　8.甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，开始适用的所得税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元;2008年12月31日，账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的资产性差异。甲公司2008年应确认的递延所得税资产为(　)元。

　　A.0

　　B.100(借方)

　　C.600(借方)

　　D.100(贷方)

　　[答案]：B

　　[解析]：递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税，但是要确认递延所得税。

　　2007年递延所得税资产的期末余额=2 000×25%=500(万元)

　　2008年递延所得税资产的期末余额=2 400×25%=600(万元)

　　2008年应确认的递延所得税资产=600-500=100(万元)

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　9.甲公司自2010年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2010年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2011年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25%。甲公司2011年末因上述业务确认的递延所得税资产为(　)万元。

　　A.0

　　B.75

　　C.69.38

　　D.150

　　[答案]：A

　　[解析]：自行开发的无形资产初始确认时，账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]