10.2010年12月31日，某企业一项可供出售金融资产的计税基础为480万元，账面价值为500万元。该企业适用的所得税税率为25%。则该企业应做的会计处理为(　)。

　　A.借：递延所得税资产 5

　　贷：所得税费用 5

　　B.借：递延所得税资产 5

　　贷：资本公积--其他资本公积 5

　　C.借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税负债 5

　　D.借：资本公积――其他资本公积 5

　　贷：递延所得税负债 5

　　[答案]：D

　　[解析]：可供出售金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，所以对应调整所有者权益(资本公积——其他资本公积)科目。

　　[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

　　11.某企业2009年1月1日持有购入一项可供出售金融资产，价款为2 500万元，2009年12月31日该项可供出售金融资产的公允价值为3 000万元，则产生的暂时性差异为(　)。

　　A.应纳税暂时性差异500万元

　　B.可抵扣暂时性差异500万元

　　C.应纳税暂时性差异5 500 万元

　　D.可抵扣暂时性差异5 500万元

　　[答案]：A

　　[解析]：资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。该可供出售金融资产账面价值3 000万元>计税基础2 500万元，产生应纳税暂时性差异500万元。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　12.2010年12月31日，A公司“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。2011年12月31日，下列说法中正确的是(　)。

　　A.应纳税暂时性差异余额为130万元

　　B.可抵扣暂时性差异余额为130万元

　　C.应纳税暂时性差异余额为120万元

　　D.可抵扣暂时性差异余额为120万元

　　[答案]：B

　　[解析]：因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额=100-90+120=130(万元)。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　13.下列各项资产和负债中，因账面价值和计税基础不一致形成暂时性差异的是(　)。

　　A.计提职工工资形成的应付职工薪酬

　　B.购买国债确认的利息收入

　　C.因确认产品质量保证形成的预计负债

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的罚款

　　[答案]：C

　　[解析]：选项ABD，账面价值等于计税基础不产生暂时性差异;选项C，企业因产品质量保证确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-税前列支的金额(与账面价值相等)=0。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　14.某公司适用的所得税率为25%，2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2010年12月31日，该项罚款尚未支付。则2010年末该公司产生的应纳税暂时性差异为(　)万元。

　　A.0

　　B.100

　　C.-100

　　D.25

　　[答案]：A

　　[解析]：因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础=账面价值100-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100(万元)。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　15.甲公司2010年初“预计负债”账面余额为200万元(预提的产品保修费用)，“递延所得税资产” 账面余额为66万元。2010年产品销售收入为5 000万元，按照销售收入2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。2010年未发生产品保修费用。2010年适用的所得税税率为33%，预计2011年所得税税率为25%。则2010年12月31日递延所得税资产的发生额为(　)万元。

　　A.66

　　B.33

　　C.99

　　D.9

　　[答案]：D

　　[解析]：2010年计提产品保修费用=5 000×2%=100(万元);2010年末预计负债的账面价值=300万元;计税基础=300-300=0;账面价值300万元>计税基础0，其差额300 万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额=300×25%-66=9(万元)。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　16.甲公司2010年12月31日“预计负债--产品质量保证”科目贷方余额为50万元，2011年实际发生产品质量保证费用30万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用40万元，税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除,。不考虑其他因素，则2011年12月31日该项负债的计税基础为(　)万元。

　　A.0

　　B.30

　　C.50

　　D.40

　　[答案]：A

　　[解析]：税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除，则计税基础=账面价值(50-30+40)-可从未来经济利益中扣除的金额(50-30+40)=0。

　　[该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核]

　　17.下列各项负债中，其计税基础为零的是(　)。

　　A.因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B.因购入存货形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　[答案]：C

　　[解析]：资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来可以税前列支的金额=0。

　　[该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核]

　　18.某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是(　)万元。

　　A.640

　　B.720

　　C.800

　　D.560

　　[答案]：A

　　[解析]：2010年末该项设备的计税基础=1 000-200-160=640(万元)。

　　[该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核]