3.A 股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：.　A公司2011年7月份发生以下外币业务： 　　(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24 元人民币，款项已由银行收存。 　　(2)7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。 　　(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。 　　(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元=6.21元人民币。 　　(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20 元人民币。 　　(6)假定不考虑上述交易中的相关税费。 　　要求： 　　(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录; 　　(2)分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程; 　　(3)编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。

　　[答案]

　　(1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录

　　①借：银行存款—美元 3 120 000(500 000×6.24)

　　贷：实收资本 3 120 000

　　②借：固定资产 2 492 000(400 000×6.23)

　　贷：应付账款—美元 2 492 000

　　③ 借：应收账款—美元 1 244 000(200 000×6.22)

　　贷：主营业务收入 1 244 000

　　④ 借：应付账款—美元1 250 000 (200 000×6.25)

　　贷：银行存款—美元1 242 000 (200 000×6.21)

　　财务费用 8 000

　　⑤ 借：银行存款—美元1 860 000 (300 000×6.20)

　　财务费用 15 000

　　贷：应收账款 1 875 000 (300 000×6.25)

　　(2) 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益

　　银行存款汇兑损益金额

　　=700 000×6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000)

　　=-23 000(元人民币)

　　应收账款汇兑损益金额

　　=400 000×6.2-(3 125 000+1 244 000-1 875 000)

　　=-14 000(元人民币)

　　应付账款汇兑损益金额

　　=400 000×6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)

　　=-12 000(元人民币)

　　(3) 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录

　　借：应付账款 12 000

　　财务费用 25 000

　　贷：银行存款 23 000

　　应收账款 14 000