本章主要考点：

　　客观题：职工薪酬的核算内容、非货币性福利的核算、借款费用的范围、借款费用计量、暂停资本化的判断

　　主观题：发行债券与借款费用相结合的会计处理

　　一、单项选择题

　　1.下列各项业务或事项属于短期职工薪酬的是(　)。

　　A.失业保险

　　B.职工缴纳的养老保险

　　C.医疗保险

　　D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A、B属于离职后福利;选项D，属于辞退福利。

　　2.2020年6月20日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。协议规定的员工包括：生产工人100人、车间管理人员10人。协议于2020年12月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人员每人5万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，A公司进行的下列账务处理，正确的是(　)。

　　A.确认生产成本200万元

　　B.确认管理费用50万元

　　C.确认应付职工薪酬250万元

　　D.确认制造费用50万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业因辞退员工而发生的补偿金额作为辞退福利核算，并将补偿金额全部确认为管理费用。本题应确认的辞退福利总额=100×2+10×5=250(万元)，会计分录为：

　　借：管理费用　　250

　　贷：应付职工薪酬　　250

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　　3.2020年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。计划规定，如果2020年度公司净利润能超过2 500万元，对于超出部分，管理层可以享有8%的额外回报。假定截至2020年年末，甲公司全年实现净利润2 800万元，不考虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为(　)万元。

　　A.24　　　　　B.300

　　C.224　　　　 D.424

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司管理层可以分享的利润=(2 800-2 500)×8%=24(万元)。

　　4.甲公司有500名职工，从2020年起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。2020年12月31日，每个职工当年平均未使用的年休假为2天半，甲公司预计2021年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半的休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。甲公司在2020年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为(　)元。

　　A.50 000　　　　　B.30 000

　　C.20 000　　　　　D.15 000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司在2020年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天(100×1.5)的年休假工资30 000元(150×200)。

　　5.甲公司有两笔一般借款用于建造固定资产，一笔于2017年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限3年(注：到期日2020年9月30日);另一笔于2018年9月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月(注：到期日2020年2月29日)。生产线建造工程于2018年7月1日开工，于2020年3月31日达到预定可使用状态。下列关于一般借款资本化率计算不正确的是(　)。

　　A.2018年一般借款资本化率为6.5%

　　B.2019年一般借款资本化率为6.6%

　　C.2020年一般借款资本化率为6.5%

　　D.2020年第1季度一般借款资本化率为1.65%

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，2018年一般借款资本化率=(2 000×6%×6/12+3 000×7%×4/12)/(2 000×6/12+3 000×4/12)×100%=6.5%;

　　选项B，2019年一般借款资本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2 000+3 000)×100%=6.6%;

　　选项C，2020年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+3000×7%×2/12)/(2 000×3/12+3 000×2/12)×100%=6.5%;

　　选项D，2020年第1季度一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+3000×7%×2/12)/(2 000×3/3+3 000×2/3)×100%=1.625%。

　　6.2019年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房，为此借入两年期专门借款500万元。2020年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2020年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2020年12月1日，办理工程竣工决算;2020年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是(　)。

　　A.2020年11月12日

　　B.2020年11月28日

　　C.2020年12月1日

　　D.2020年12月12日

　　『正确答案』A

　　『答案解析』 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　7.甲公司为建造固定资产于2020年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5 400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2020年11月1日借入一般借款2 700万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，当日发生工程支出4 800万元，11月1日发生工程支出2 400万元，12月1日发生工程支出2 000万元，年末工程尚未完工。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。甲公司2020年一般借款利息资本化的金额为(　)万元。

　　A.28　　B.20　　C.25　　D.22.5

　　『正确答案』D

　　8.A公司为建造一项固定资产于2020年1月1日发行5年期的债券，面值为10 000万元，票面年利率为6%，发行价格为10 400万元，每年年末支付利息，到期偿还本金，实际年利率为5%。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于2020年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程2020年度发生的支出如下：(1)1月1日支出2 400万元;(2)6月1日支出3 000万元;(3)12月1日支出3 000万元;(4)12月31日支出1 000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.3%。A公司2020年发生的借款费用应予资本化的金额为(　)万元。

　　A.520　　B.289　　C.304　　D.730

　　『正确答案』C

　　9.A公司为建造厂房于2020年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2020年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并于当日预付1 000万元工程款，厂房实体建造工作也于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2020年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，预计工期为2年。2020年将未动用借款资金进行暂时性投资，获得投资收益9万元(其中下半年获得收益6万元，假定每月实现的收益是均衡的)，该项建造工程在2020年度应予资本化的利息金额为(　)万元。

　　A.18　　B.84　　C.20　　D.80

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题中开始资本化的时点为2020年7月1日，考虑停工期间，资本化期间一共是2个月(7月份和12月份)。所以该项厂房建造工程在2020年度应予资本化的利息金额

　　=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(万元)。

　　10.甲公司建造一条生产线，预计工期为2年，从2020年7月1日开始动工，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：2020年6月1日借入的3年期专门借款4 000万元，年利率为6%;2020年1月1日，借入的2年期一般借款3 000万元，年利率为7%。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场的基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，2020年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用为(　)万元。

　　A.119.5　　　　　B.122.5

　　C.139.5　　　　　D.137.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款资本化金额=4 000×6%×6/12-(4 000-3 000)×0.6%×3=102(万元)，一般借款资本化金额=[2 000-(4 000-3 000)]×3/12×7%=17.5(万元)，故2020年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用=102+17.5=119.5(万元)。