五、综合题

　　甲公司系增值税一般纳税人，所得税税率为25%，所得税纳税申报时，固定资产在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为1 584万元。2018年至2021年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2018年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为8 000万元，增值税税额为1 040万元。

　　资料二：2018年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为80万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料三：2020年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为2 880万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 400万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为40万元，折旧方法变更为双倍余额递减法按年计提折旧。

　　资料四：2021年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为1 600万元，增值税税额为208万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用4万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2018年12月5日购入该设备的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　8 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 040

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 9 040

　　(2)分别计算甲公司2019年度和2020年度对该设备应计提的折旧金额。

　　『正确答案』

　　2019年应计提的折旧=(8 000-80)×5/15=2 640(万元);

　　2020年应计提的折旧=(8 000-80)×4/15=2 112(万元)。

　　(3)计算甲公司2020年末对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　2020年末固定资产的账面价值=8 000-2 640-2 112=3 248(万元)，可收回金额为未来现金流量的现值2 880万元和公允价值减去处置费用后的净额2 400万元中的较高者，所以是2 880万元，因此计提的减值准备=3 248-2 880=368(万元)，分录为：

　　借：资产减值损失 　　　　　 368

　　贷：固定资产减值准备　　　　 368

　　(4)分别计算甲公司2020年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　『正确答案』

　　账面价值=2 880(万元)，计税基础=8 000-1 584-1 584=4 832(万元)，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。

　　可抵扣暂时性差异=4 832-2 880=1 952(万元)，因此递延所得税资产余额=1 952×25%=488(万元)。

　　(5)计算甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　2021年，固定资产应计提的折旧=2 880×2/3=1 920(万元)

　　借：制造费用　　　 1 920

　　贷：累计折旧　　　　 1 920

　　(6)计算甲公司2021年12月31日处置固定资产的损益，编制该设备的会计分录。

　　『正确答案』

　　资产处置损益=1 600-(2 880-1 920)-4=636(万元)

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　 960

　　累计折旧 (2 640+2 112+1 920)6 672

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　368

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 8 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　4

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　4

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　 1 808

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　1 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 208

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　636

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 636