四.计算分析题

　　27.A股份有限公司(本题下称“A公司”)2×18年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为66万元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为33万元，适用的所得税税率为25%。2×18年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自2×19年1月1日起，适用的所得税税率将变更为15%。

　　该公司2×18年利润总额为10 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　(1)2×18年1月1日，A公司以2 086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%，分期付息，到期一次还本。A公司将该国债作为债权投资核算。

　　税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)2×18年1月1日，A公司以4 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。A公司将其作为债权投资核算。

　　税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。

　　(3)2×17年11月23日，A公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2 900万元。2×17年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。A公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

　　税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。

　　(4)2×18年6月20日，A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。

　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(5)2×18年10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元(假定不考虑交易费用)。A公司将该股票作为其他权益工具投资核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。

　　假定税法规定，其他权益工具投资持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(6)2×18年12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200万元。

　　税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(7)2×18年计提产品质量保证费340万元，实际发生保修费用180万元。

　　(8)2×18年未发生存货跌价准备的变动。

　　(9)2×18年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

　　A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　(1)计算A公司2×18年应纳税所得额和应交所得税。

　　【正确答案】A公司2×18年应纳税所得额=10 000-2 086.54×5%(事项1)+(3 000×5/15-3 000/5) (事项3)+20(事项4)+200(事项6)+160(事项7)=10 675.67(万元)(2分)

　　2×18年应交所得税=10 675.67×25%=2 668.92(万元)(2分)

　　(2)分别计算A公司2×18年的递延所得税资产发生额、递延所得税负债的发生额、应确认的递延所得税费用以及所得税费用总额。

　　【正确答案】A公司2×18年“递延所得税资产”期末余额=(66÷25%+400+100+200+160)×15%=168.6(万元)(0.5分)

　　2×18年“递延所得税资产”本期发生额=168.6-66=102.6(万元)(0.5分)

　　A公司2×18年“递延所得税负债”期末余额=33÷25%×15%=19.8(万元)(0.5分)

　　2×18年“递延所得税负债”本期发生额=19.8-33=-13.2(万元)(0.5分)

　　应确认的递延所得税费用=-(102.6-100×15%)-13.2=-100.8 (万元)(1分)

　　所得税费用=2 668.92-100.8=2 568.12(万元)(1分)

　　(3)编制A公司2×18年确认所得税费用的相关会计分录。

　　【正确答案】相关会计分录：

　　借：所得税费用 2 568.12

　　递延所得税资产 102.6

　　递延所得税负债 13.2

　　贷：应交税费——应交所得税 2 668.92

　　其他综合收益 15(100×15%)(4分)