1.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。有关股权投资的业务如下：

　　(1)2×18年3月2日，甲公司以一台生产某产品的机器设备和一项无形资产(专利权)换入乙公司一项对A公司持股比例为30%的长期股权投资。甲公司换出的机器设备的账面成本为200万元，已计提折旧为50万元，未计提减值准备，交换当日的公允价值(等于其计税价格)为300万元;无形资产的账面价值为300万元(原价为350万元，累计摊销为50万元)，交换当日的公允价值为600万元。假定专利权免征增值税，甲公司转换当日已针对机器设备开具增值税专用发票，假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。不考虑其他因素。乙公司换出的对A公司持股比例为30%的长期股权投资，当日的公允价值为1 000万元。甲公司另向乙公司支付银行存款52万元。

　　甲公司将换入对A公司持股比例为30%股权投资仍然作为长期股权投资，至此持股比例达到60%并控制A公司，由权益法转为成本法核算。在此之前甲公司原持有对A公司的股权投资为30%，其账面价值900万元，假设原股权在达到合并当日的公允价值和账面价值相等。购买日A公司可辨认净资产的公允价值为3 000万元。假定该项资产交换具有商业实质。甲公司与A公司不属于同一集团。

　　(2)2×18年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股权(或甲公司出售其所持有B公司股权的62.5%)，取得价款17 500万元。该项交易后，甲公司持有B公司的股权变为30%，不能够控制B公司的财务和生产经营决策，但具有重大影响，改按权益法核算。剩余30%股权的公允价值为10 500万元。该股权投资为2×17年1月1日取得，持股比例为80%，其初始投资成本为22 800万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值为28 725万元;B公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的2×17年、2×18年前半年净利润分别为 1 000万元、1 500万元，2×18年前半年分配现金股利为1 075万元，B公司2×17年、2×18年前半年分别确认其他综合收益250万元和200万元(已扣除所得税影响)。2×18年6月30日，B公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的公允价值为30 600万元。

　　其他资料：假定甲公司按10%计提盈余公积，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司换出资产确认的损益、购买日长期股权投资的初始投资成本以及合并报表中应确认的合并商誉，并编制个别报表中与非货币性资产交换相关的会计分录。

　　(2)编制甲公司个别报表出售对B公司投资相关会计分录，并计算合并报表出售B公司股权应确认的投资收益金额。

　　『正确答案』(1)甲公司换出资产确认的损益=[300-(200-50)]+(600-300)=450(万元)

　　购买日长期股权投资的初始投资成本=300+600+1 000=1 900(万元)

　　合并商誉=1 900-3 000×60%=100(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　150

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 48

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　350

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　450

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 52

　　『点评』初始投资时，取得A公司30%股权，未达到控制，所以这里属于非企业合并取得长期股权投资，此时与同一控制和非同一控制没有关系，按非企业合并的计量原则处理，即按支付对价的公允价值为基础计量长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)甲公司出售对B公司投资相关会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　17 500

　　贷：长期股权投资　　　14 250(22 800×50%/80%或22 800×62.5%)

　　投资收益　　　　　 3 250

　　对剩余投资初始投资成本的调整：

　　剩余股权投资的初始投资成本=22 800-14 250=8 550(万元)，初始投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=28 725×30%=8 617.5(万元)，应调整长期股权投资67.5万元(8 617.5-8 550)，即：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　67.5

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 6.75

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　60.75

　　按照权益法对长期股权投资进行追溯调整：

　　借：长期股权投资 [(2 500-1 075+450)×30%]562.5

　　贷：盈余公积　　　　　　　 (1 000×30%×10%)30

　　利润分配——未分配利润　[1 000×30%×90%]270

　　投资收益　　　　　[(1 500-1 075)×30%]127.5

　　其他综合收益　　　　　　　　 (450×30%)135

　　长期股权投资追溯调整后的账面价值=22 800-14 250+67.5+562.5=9 180(万元)

　　合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价17 500+剩余股权公允价值10 500)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额30 600×80%]+其他综合收益税后净额450×80%=3 880(万元)

　　『点评』合并时产生的合并商誉=22 800-28 725×80%=-180(万元)，因为是负商誉，所以上述计算合并报表处置投资时不考虑，如果是正商誉，则需要将其减去。

　　合并报表中处置股权相关的调整抵销分录为：

　　借：长期股权投资　　(10 500-9 180)1 320

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 1 320

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 712.5

　　贷：未分配利润　　　　　 (1 000×50%)500

　　投资收益　　[(1 500-1 075)×50%]212.5

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 112.5

　　贷：未分配利润　　　　 (180/80%×50%)112.5

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 135

　　贷：投资收益　　　　　　　 (450×30%)135

　　从分录来看，合并报表确认处置投资收益=3 250+1 320-712.5-112.5+135=3 880(万元)，与按照分录计算结果一致。