【例题1·多选题】债务重组方式

　　债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有(　　)。

　　A.债权人减免债务人部分债务本金

　　B.债权人降低债务人应付债务的利率

　　C.债权人减少或免去债务人的全部利息

　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务，但如果一年后债务人财务状况好转，应返还该部分差价

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项D属于债权人做出让步，债务人符合确认条件的，应确认预计负债。

　　【例题2·单选题】以现金清偿债务

　　甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备35万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　　)万元。

　　A.-5

　　B.35

　　C.5

　　D.30

　　【答案】A

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　　【解析】应转回信用减值损失的金额=35-(120-90)=5(万元)

　　甲公司的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【例题3·单选题】以非现金资产清偿债务

　　对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债务人应确认债务重组利得的是(　　)。

　　A.非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

　　B.非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产原账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】选项AB，其差额属于抵债资产的处置损益;选项D，该差额没有实际意义。

　　【例题4·多选题】以非现金资产清偿债务

　　2019年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，乙公司已计提坏账准备150万元，甲乙公司适用的增值税税率均为13%。不考虑其它因素，下列有关该交易事项的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司应确认债务重组利得200万元

　　B.影响甲公司营业利润的金额为300万元

　　C.乙公司应确认的债务重组损失为70万元

　　D.乙公司应转回的信用减值损失为80万元

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司会计处理：

　　借：应付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 130

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　70

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　乙公司会计处理如下：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 130

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例题5·多选题】将债务转为资本

　　2019年5月10日，甲公司因无力偿还乙公司的300万元货款，经协商双方进行债务重组，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为8000万元，乙公司享有的抵债股权占甲公司注册资本的3%，抵债股权公允价值为260万元。不考虑其他相关税费，下列关于甲公司会计处理表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司应计入实收资本的金额为240万元

　　B.甲公司应计入资本公积的金额为20万元

　　C.甲公司应确认债务重组利得40万元

　　D.甲公司应确认债务重组利得60万元

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司应确认的债务重组利得=300-260=40(万元)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　 (8000×3%)240

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　20

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　40

　　【例题6·判断题】修改其他债务条件(2011年)

　　以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。

　　【例题7·多选题】修改其他债务条件(2017年)

　　2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有(　　)。

　　A.减少信用减值损失30万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.增加营业外支出200万元

　　D.减少应收账款账面余额550万元

　　【答案】AD

　　【解析】相关会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30