【例题·计算题】(2017年)

　　甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元，当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　资料二：2016年12月30日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元，已计提折旧200万元，公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。

　　假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：(1)判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换，简要说明理由，并编制甲公司取得机器人的相关会计分录。

　　【答案】不属于。理由：甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均属于货币性资产。

　　会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　68

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 438

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　要求：(2)计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】丙公司2016年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88(万元)，会计分录为：

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　要求：(3)判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。

　　【答案】属于债务重组。理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为(280+47.6)327.6万元，小于应收账款的价款438万元，丙公司作出了让步。

　　会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　47.6

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　22.4

　　贷：应收账款(或其他应收款)　　　　　　　　　　 438

　　【例题·计算题】借款费用

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：

　　(1)2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20000万元，票面年利率为7%，发行所得20000万元存入银行。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5000万元，年利率为6%，期限3年;另一笔于2017年1月1日借入，本金为3000万元，年利率为8%，期限5年。

　　(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：

　　2016年1月1日，支付建造商15000万元;

　　2016年7月1日，支付建造商5000万元;

　　2017年1月1日，支付建造商4000万元;

　　2017年7月1日，支付建造商2000万元;

　　(4)2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3%。假定一年为360天，每月按30天算。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。

　　(2)计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。

　　(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。

　　【答案】(1)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 20000

　　(2)2016年资本化的利息金额=20000×7%-(20000-15000)×0.3%×6=1310(万元);

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1310

　　银行存款(或应收利息)　　　　　　　　　　　　90

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　(3)2017年专门借款的资本化金额=20000×7%=1400(万元)

　　2017年一般借款资本化率=(5000×6%+3000×8%)/(5000+3000)=6.75%

　　2017年一般借款的资本化金额=(4000+2000×6/12)×6.75%=337.5(万元)

　　2017年一般借款的费用化金额=(5000×6%+3000×8%)-337.5=202.5(万元)。

　　2017年资本化金额=1400+337.5=1737.5(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 337.5

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 202.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　(5000×6%+3000×8%)540