四、计算分析题

　　1.乙公司为母公司，甲公司为其子公司。相关资料如下(假定不考虑所得税影响)：

　　资料一：2017年1月1日，乙公司以银行存款5 800万元自集团外部购入丙公司80%的股份，乙公司与丙公司的原股东没有关联方关系，当日取得其控制权。丙公司2017年1月1日可辨认净资产的账面价值为7 000万元，可辨认净资产的公允价值为7 100万元(包含一项管理用无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值)。丙公司2017年1月1日至2018年6月30日累计实现净利润为415万元(其中2018年实现净利润为300万元)，累计提取盈余公积41.5万元。

　　资料二：假定(一)，甲公司一次购买丙公司80%的股份。2018年7月1日，甲公司发行5 500万股普通股(每股面值1元)作为对价，自乙公司购入丙公司80%的股份，取得其控制权，当日丙公司可辨认净资产的账面价值为7 415万元。

　　甲公司以银行存款支付股票登记发行费100万元和评估审计等费用200万元。2018年8月20日，丙公司宣告分配现金股利12 000万元、股票股利20 000万股(每股面值1元)。甲公司于2018年8月26日收到现金股利、股票股利。

　　资料三：假定(二)，甲公司多次购买丙公司80%的股份(假定不属于一揽子交易)。2018年1月1日，甲公司以银行存款1 500万元，自乙公司购入丙公司20%的股份，对丙公司具有重大影响，当日丙公司可辨认净资产的账面价值为7 115万元(与公允价值相等)。

　　2018年7月1日，甲公司发行4 000万股普通股(每股面值1元)作为对价，自乙公司购入丙公司60%的股份，至此持股比例达到80%并取得其控制权，当日丙公司所有者权益的账面价值为7 415万元。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)根据资料一，判断乙公司对丙公司股权投资所属企业合并类型，并说明理由，编制乙公司2017年1月1日相关投资的会计分录并计算合并商誉。

　　乙公司对丙公司股权投资所属企业合并类型为非同一控制下企业合并。

　　理由：乙公司自集团公司外部购入丙公司80%的股权，乙公司与丙公司的原股东没有关联方关系，当日取得控制权。

　　借：长期股权投资　　　　　　　5 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　5 800

　　合并商誉=5 800-7 100×80%=120(万元)。

　　(2)根据资料二假定(一)，判断甲公司对丙公司股权投资所属企业合并类型，并说明理由，编制2018年7月1日相关投资的会计分录、编制甲公司2018年8月因丙公司宣告分配和收到现金股利、股票股利的相关会计分录。

　　甲公司对丙公司股权投资所属企业合并类型为同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司、丙公司合并前后均同受母公司(乙公司)最终控制。

　　①2018年7月1日合并日丙公司的可辨认净资产相对于乙公司而言的账面价值=7 100+415-100/10×1.5=7 500(万元)。

　　②甲公司对丙公司的初始投资成本=7 500×80%+商誉120=6 120(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　6 120

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　5 500

　　资本公积——股本溢价　 　　 　620

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　200

　　资本公积——股本溢价　　　　　100

　　贷：银行存款　　 　　　　　　 　　300

　　借：应收股利(12 000×80%)　　 9 600

　　贷：投资收益　　　　　 　　 　　9 600

　　借：银行存款　　　　　　　　　　9 600

　　贷：应收股利　　 　　　　 　　　9 600

　　宣告与收到的股票股利甲公司不需编制会计分录，备查登记即可。

　　(3)根据资料三假定(二)，编制甲公司2018年1月1日、2018年7月1日相关投资的会计分录。

　　①2018年1月1日。

　　借：长期股权投资——投资成本　　1 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 500

　　初始投资成本1 500万元大于享有丙公司可辨认净资产的公允价值的份额1 423万元(7 115×20%)，不需要对初始投资成本调整。

　　②2018年实现净利润为300万元。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　60

　　贷：投资收益　　　　　(300×20%)60

　　③2018年7月1日。

　　2018年7月1日合并日丙公司的可辨认净资产相对于乙公司而言的账面价值=7 100+415-100/10×1.5=7 500(万元)。

　　甲公司对丙公司的初始投资成本=7 500×80%+商誉120=6 120(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　6 120

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　1 500

　　——损益调整　　　　　　 60

　　股本　　　　　　　　　　　 　　　 4 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　560