一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】以现金清偿债务的，债权人将重组债权的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失，如果债权人计提过坏账准备，应先将该差额冲减坏账准备，冲减后存在借方余额的，计入营业外支出;冲减后存在贷方余额的，应将坏账准备的余额予以转回，并抵减当期信用减值损失，选项A错误;债权人收到的抵债资产，按照资产的公允价值入账，选项B错误;债务人用固定资产抵债，发生的固定资产清理费用影响的是债务人的处置损益，与债权人无关，选项D错误。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确，对于债权人而言，或有应收金额属于或有资产，债权人不应确认或有应收金额;所以，甲公司应确认的债务重组损失=应收债权账面价值-重组后债权的入账价值=(250-10)-(250-50)=40(万元)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】债务人以现金清偿债务的，其应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为营业外收入，不存在确认营业外支出的情况，选项A不正确。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司债务重组中影响利润总额=[(3200-2500×(1+16%)]+(2500-2600+200)=400(万元)。

　　甲公司(债务人)的账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　400

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　300

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　乙公司(债权人)的会计处理：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　400

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】A公司确认债务重组损失=100-50=50(万元)，B公司确认资本公积=50-1000×1%=40(万元)。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，乙企业确认重组利得=260-3×80=20(万元);选项B，乙企业计入资本公积的金额=3×80-1×80=160(万元)，因支付相关税费1万元冲减资本公积——资本溢价，所以为159万元;选项C，甲企业确认债务重组损失=260-10-3×80=10(万元);选项D，因为债权转为股权后作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，支付证券机构相关税费计入抵债资产的成本中，甲企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始投资成本为241万元(3×80+1)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，选项B不正确。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】债务重组日债务的公允价值为420000元，债务重组日确认预计负债=420000×(9%-6%)=12600(元)，债务重组利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)，选项C正确。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(4000-800)-200×13×(1+16%)=184(万元)。

　　债务重组时，甲公司的账务处理：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 　　416

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　800

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　 　　　　184

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　债务重组时，乙公司的账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　　　　　416

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 　　　　　　984

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因为该业务对当期利润总额的影响为=1100×(1+11%)-(1160-100)=161(万元)。

　　甲公司相应的账务处理：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 　　　　121

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1160

　　信用减值损失　　　　　　　　 　　　　　　　　　　161

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】债务重组中，债权人作出让步，属于是重组损失，不存在重组利得。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入，选项B不正确。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值确认为主营业务收入，产品账面价值转入主营业务成本，选项B错误;债务人以一项投资性房地产抵债，投资性房地产的公允价值计入其他业务收入，账面价值转入其他业务成本中，选项D不正确。

　　4.

　　【答案】AC

　　【解析】乙公司计入资本公积的金额=2×(2.5-1)=3(万元)，应确认的债务重组利得=6-2.5×2=1(万元);W公司计入营业外支出的金额=6-0.2-5=0.8(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“将债务转为资本相应的账务处理”。

　　乙公司的会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　6

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　3

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　1

　　W公司的会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　5

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　 　　　　　0.8

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　0.2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】M公司债权人不能因或有应收金额确认资产，选项A错误;M公司确认债务重组损失的金额=1160-900-120=140(万元)，选项B正确;“债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元”，表明符合预计负债的确认条件，N公司应确认预计负债，且预计负债的金额=900×1%×3=27(万元)，选项C正确;N公司应当确认的债务重组利得=(1000+160)-(900+27)=233(万元)，选项D正确。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】A公司应冲回信用减值损失=3200-(4000-1200)=400(万元);B公司应确认营业外收入=4000-3200=800(万元)，选项B正确。

　　A公司(债权人)相应的账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　 　　　　　　　400

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元)，选项A正确;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，选项D错误。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】本题不涉及或有应付金额，因此，不存在预计负债，选项B错误;债务重组日，M银行重组后债权的入账价值为600万元(880-80-200)，应冲减信用减值损失的金额=300-(880-600)=20(万元),选项A正确;乙公司应确认的债务重组利得=880-600=280(万元)，选项C正确;2×16年度乙公司应确认的财务费用=600×3%=18(万元)，选项D正确。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】甲公司应确认营业外收入的金额为进行重组时豁免的金额16000元;债权人乙公司应将重组债务的账面价值109000元(116000-7000)与抵债的货币资金100000元间的差额9000元，确认为债务重组损失，乙公司应确认债务重组损失=116000-7000-100000=9000(元)。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】根据甲公司的破产重整方案“只有在甲公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所作的债权调整承诺也随之失效”，这说明，债权人所作出的债务豁免承诺只有在甲公司按照重整计划的规定履行完所有偿债义务之后才生效，在此之前，甲公司不应该确认重组收益，选项A错误，选项C和D正确，甲公司只能在2×19年3月偿还完债务后，确认债务重组收益=45000-4500=40500(万元)，选项B正确。

　　三、判断题

　　1.

　　【答案】√

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

　　3.

　　【答案】×

　　【解析】债务人以股票、债券等非交易性权益工具以外的金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理，计入当期损益而非资本公积。

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】将债务转为资本的方式进行的债务重组中，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出;冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　6.

　　【答案】×

　　【解析】债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

　　7.

　　【答案】√

　　8.

　　【答案】√

　　四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　债务重组利得=20000-[5000×(1+16%)+4000×(1+16%)+4000]=5560(万元);

　　偿债资产确认的处置损益处置损益=(5000-4000)+[4000-(3000-100-200+10)]+(4000-3000+200)=3490(万元);

　　债务重组影响损益总额=5560+3490=9050(万元)。

　　(2)

　　债务重组损失=(20000-400)-[5000×(1+16%)+4000×(1+16%)+4000]=5160(万元)。

　　(3)①甲企业

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2710

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：应付账款——乙企业　　　　　　　　　　 　　　　20000

　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　 　　　　200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2710

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　1440

　　(5000×16%+4000×16%)

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　5560

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　1290

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4050

　　②乙企业

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　1440

　　长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　4000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　5160

　　贷：应收账款——甲企业　　　　　　　　　　　　　　20000

　　(4)乙企业债务重组损失=(20000-6000)-[5000×(1+16%)+4000×(1+16%)+4000]=-440(万元)。负数说明原来多提减值准备，对其差额需要冲减信用减值损失440万元。

　　会计分录为：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　1440

　　长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　4000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：应收账款——甲企业　　　　　　　　　　　　　　20000

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　440

　　(5)乙企业2×17年当年确认的投资收益的金额=[1000-200×20%-(1000-800)×(1-20%)]×30%=240(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　　　240

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　240

　　(6)合并报表的处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　 　48[200×(1-20%)×30%]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　2.

　　【答案】

　　(1)该题第(1)个资料内容为以资产清偿债务的方式，该题第(2)个资料内容属于将债务转为资本的方式，该题第(3)个资料内容为修改其他债务条件的方式。因此该题目属于“以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式组合”进行的债务重组。

　　(2)对于协议中规定的如果乙公司2×18年实现净利润超过150万元归还豁免债务中的20万元的条款对于乙公司属于或有事项。

　　而“乙公司2×18年很可能实现净利润180万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司(债务人)应当将其确认为一项预计负债。

　　(3)对于协议中规定的如果乙公司2×18年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款对于甲公司属于或有事项。

　　但甲公司不因该事项确认资产。

　　(4)甲公司和乙公司重组债权的账面价值=600-(80+12.8)-100×1.2-96.4=290.8(万元)。

　　①甲公司会计分录如下：

　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　 　　　　　　290.8

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　12.8

　　其他权益工具投资——成本　　　　　　　120(100×1.2)

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　36.4

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　因此，甲公司应当确认债务重组损失36.4万元。

　　②乙公司会计分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　600

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　 　　　　　290

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　12.8

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　20

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　77.2

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　因此，乙公司应当确认债务重组利得77.2万元。