第十五章　所得税

　　一、单项选择题

　　1.甲公司适用的所得税税率为15%，预计未来期间将保持不变，采用资产负债表债务法核算所得税，2018年8月7日购入某公司股票将其划分为交易性金融资产核算，初始入账成本为1 200万元，2018年12月31日其公允价值为1 290万元，2019年12月31日其公允价值为1 360万元，根据税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则2019年12月31日甲公司应确认(　　)。

　　A.递延所得税资产10.5万元

　　B.递延所得税资产17.5万元

　　C.递延所得税负债10.5万元

　　D.递延所得税负债17.5万元

　　【答案】C

　　【解析】2018年12月31日交易性金融资产的账面价值为1 290万元，其计税基础为1 200万元，产生应纳税暂时性差异90万元，2019年12月31日交易性金融资产的账面价值为1 360万元，其计税基础为1 200万元，产生应纳税暂时性差异余额160万元，当年新增应纳税暂时性差异=160-90=70(万元)，应确认递延所得税负债=70×15%=10.5(万元)。

　　2.2019年1月1日甲公司向乙公司增发普通股8 000万股作为支付对价取得乙公司100%的净资产，股票公允价值为3.5元/股，乙公司可辨认净资产的账面价值为25 000万元，公允价值为26 000万元(即符合免税条件)，乙公司法人资格注销。根据税法规定此项吸收合并纳税人可以选择按特殊性税务处理(即免税合并)，假定乙公司原股东选择按特殊性税务处理，双方适用的所得税税率均为25%，则因吸收合并产生的商誉而确认的递延所得税负债为(　　)万元。

　　A.0

　　B.750

　　C.500

　　D.250

　　【答案】A

　　【解析】按税法规定作为免税合并的情况下(教材说法，实则为特殊的税务处理，税法中并未将此项合并作为免税处理，各位考生不必深究，按教材说法掌握即可)所产生的商誉其计税基础为零，因账面价值与计税基础之间形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。

　　3.2019年8月1日甲公司购入乙公司股票1 200万股作为其他权益工具投资核算，每股购买价款为8元，共支付交易费用10万元。12月31日乙公司股票收盘价格为9.2元/股。甲公司2019年适用的所得税税率为25%，2020年开始执行高新技术企业所得税税率15%，税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。则甲公司2019年12月31日因其他权益工具投资应确认(　　)。

　　A.所得税费用1430万元

　　B.所得税费用1072.5万元

　　C.其他综合收益1224万元

　　D.其他综合收益1215.5万元

　　【答案】D

　　【解析】其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，由于公允价值变动确认的递延所得税也计入其他综合收益，所以甲公司2019年12月31日应确认的其他综合收益=[9.2×1 200-(8×1 200+10)]×(1-15%)=1215.5(万元)。

　　4.2019年1月1日甲公司控股合并非关联方乙公司，拥有乙公司80%的表决权。2019年甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为1200万元(不含税)，成本为1000万元，至年末乙公司将该批存货出售40%，剩余存货也未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，且未来期间预计不会发生变化。根据税法规定，存货应以历史成本计价。则2019年12月31日合并报表中该存货应确认递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.18

　　B.30

　　C.90

　　D.120

　　【答案】B

　　【解析】合并报表中存货的账面价值=1000×(1-40%)=600(万元)，其计税基础=1200×(1-40%)=720(万元)，应确认的递延所得税资产=(720-600)×25%=30(万元)。

　　5.2019年甲公司适用的所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，当年利润总额为580万元，以前年度未弥补亏损180万元，交易性金融资产期末公允价值下降100万元，超标业务招待费10万元，超标广告费40万元。从2020年开始甲公司适用的所得税税率为15%。则2019年度甲公司所得税费用应确认(　　)万元。

　　A.187.5

　　B.137.5

　　C.147.5

　　D.82.5

　　【答案】A

　　【解析】应交所得税=(580-180+100+10+40)×25%=137.5(万元)，递延所得税资产当年发生额=(120÷25%-180+40+100)×15%-120=-54(万元)，递延所得税负债当年发生额=10÷25%×15%-10=-4(万元)。所得税费用=137.5+54-4=187.5(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.企业发生下列事项中会产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

　　A.固定资产计提减值准备

　　B.内部研发无形资产

　　C.其他权益工具投资公允价值上升

　　D.支付税收滞纳金

　　【答案】AB

　　【解析】选项A和B资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项C资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异;选项D形成永久性差异。

　　2.企业发生的下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异，但不应确认递延所得税负债的有(　　)。

　　A.对子公司投资，投资单位能够控制应纳税暂时性差异的转回时间并且在可预见的未来很可能不会转回

　　B.内部研发形成的无形资产

　　C.免税合并形成的商誉

　　D.某项交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，但资产账面价值大于其计税基础所产生的应纳税暂时性差异

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，产生可抵扣暂时性差异，但不应确认递延所得税资产。

　　3.甲公司2019年度利润总额为1 300万元，当年因其他权益工具投资确认递延所得税资产增加25万元，因计提产品质量保证金使递延所得税资产增加125万元，因固定资产折旧转回递延所得税负债50万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。则下列说法正确的有(　　)。

　　A.甲公司2019年度净利润为1 150万元

　　B.甲公司2019年度应交所得税为500万元

　　C.因其他权益工具投资确认递延所得税资产增加会减少所得税费用

　　D.转回递延所得税负债会减少所得税费用

　　【答案】BD

　　【解析】应交所得税=1 300×25%+125+50=500(万元)，递延所得税费用=-125-50=-175(万元)，所得税费用=500-175=325(万元)，净利润=1 300-325=975(万元)，甲公司应编制的会计分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 325

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 500

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　4.甲公司2018年10月19日购入某公司股票作为交易性金融资产核算，其入账成本1 200万元，2018年12月31日股票的公允价值为1 400万元，2019年12月31日股票的公允价值为1 100万元。甲公司适用的所得税税率为25%，根据税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则下列会计处理正确的有(　　)。

　　A.2018年12月31日应确认递延所得税负债50万元

　　B.2019年12月31日应确认递延所得税资产25万元

　　C.2019年12月31日应确认递延所得税资产75万元

　　D.2019年12月31日应转回递延所得税负债50万元

　　【答案】ABD

　　【解析】2018年12月31日资产的账面价值为1 400万元，计税基础为1 200万元，应确认递延所得税负债=(1 400-1 200)×25%=50(万元);2019年12月31日资产的账面价值为1 100万元，计税基础1 200万元，应确认递延所得税资产=(1 200-1 100)×25%=25(万元)，同时转回原已确认的递延所得税负债50万元。