三、判断题

　　1.企业持有的国债投资取得的实际利息收益免税，所以其不涉及纳税调整。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】国债利息收入免税，应在计算应纳税所得额时纳税调减。

　　2.无论可抵扣暂时性差异的转回期间为何时，递延所得税资产均无须折现。(　　)

　　【答案】√

　　3.企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以当年企业适用的所得税税率计算确定。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以未来转回时企业适用的所得税税率计算确定。

　　4.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利时，可以将递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示。(　　)

　　【答案】√

　　四、计算分析题

　　1.甲上市公司(以下简称“甲公司”)于2019年1月成立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。该公司2019年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

　　(1)2019年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，采用预期信用损失法对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，未经核准的准备金税前不得扣除，发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2019年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2019年没有发生售后服务支出。

　　(3)甲公司2019年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入债权投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免税。

　　(4)2019年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提存货跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(5)2019年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元;2019年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　其他相关资料：

　　(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化;且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

　　(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2019年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

　　(2)计算甲公司2019年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用和所得税费用。

　　(3)编制甲公司2019年确认所得税费用的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　①应收账款账面价值=5 000-500=4 500(万元);

　　应收账款计税基础为5 000万元;

　　应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500(万元)。

　　②预计负债账面价值为400万元;

　　预计负债计税基础=400-400=0;

　　预计负债形成的可抵扣暂时性差异为400万元。

　　③债权投资账面价值为4 200万元;

　　计税基础为4 200万元;

　　不产生暂时性差异。

　　④存货账面价值=2 600-400=2 200(万元);

　　存货计税基础为2 600万元;

　　存货形成的可抵扣暂时性差异为400万元。

　　⑤交易性金融资产账面价值为4 100万元;

　　交易性金融资产计税基础为2 000万元;

　　交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100-2 000=2 100(万元)。

　　(2)

　　①应纳税所得额=6 000+500+400+400-200-2 100=5 000(万元)。

　　②应交所得税=5 000×25%=1 250(万元)。

　　③递延所得税资产=(500+400+400)×25%=325(万元);

　　递延所得税负债=2100×25%=525(万元);

　　递延所得税费用=525-325=200(万元)。

　　④所得税费用=1 250+200=1 450(万元)。

　　(3)会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 450

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 325

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 1 250

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　五、综合题

　　1.甲公司2019年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2018年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2019年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2019年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2019年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2019年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还本金。2019年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2019年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，坏账准备的余额为200万元，当年采用预期信用损失法补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2019年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15%;预计从2020年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司2019年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　(2)分别计算甲公司2019年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　(3)计算确定甲公司2019年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。(2015年改编)

　　【答案】

　　(1)甲公司2019年度应纳税所得额=10 070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10 100(万元);

　　甲公司2019年度应交所得税=10 100×15%=1 515(万元)。

　　(2)

　　资料一：

　　该无形资产的使用寿命不确定，且2019年年末未发现减值，未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，期末递延所得税负债的余额=20×25%=5(万元)。

　　资料二：

　　该债权投资的账面价值与计税基础相等，均为1 000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　资料三：

　　该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700(万元)，由于提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10 000万元，产生可抵扣暂时性差异，期末递延所得税资产余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元)。

　　根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元);“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)。

　　(3)本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元)，本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元);

　　本期发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元);

　　所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475(万元)。

　　(4)会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 475

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 1 515

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 5