二、多项选择题

　　1.下列各项中，关于收入确认前提条件的说法正确的有(　　)。

　　A.企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入

　　B.该合同具有商业实质

　　C.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

　　D.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

　　【答案】ABCD

　　【解析】当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，即合同需具备的要件包括：

　　(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

　　(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务(以下简称“转让商品”)相关的权利和义务;

　　(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

　　(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

　　(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　2.下列各项中，企业在相近时间先后订立的两份或多份合同应当合并的有(　　)。

　　A.该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易

　　B.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况

　　C.该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成准则规定的单项履约义务

　　D.该两份或多份合同中需与同一客户(或该客户的关联方)同时订立

　　【答案】ABC

　　【解析】企业与同一客户(或该客户的关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：

　　(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易;

　　(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况;

　　(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成本准则规定的单项履约义务。

　　3.下列各项中，不构成合同中履约义务的有(　　)。

　　A.甲公司在销售商品的同时提供延保服务1年

　　B.乙公司为履行合同而进行的市场调研活动

　　C.丙公司为整理客户档案而进行的行政管理活动

　　D.丁公司在销售A产品的同时赠送B产品

　　【答案】BC

　　【解析】企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品，选项B、C属于初始活动;选项A、D属于向客户转让可明确区分商品的承诺，构成履约义务。

　　4.下列各项中，表明企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途的有(　　)。

　　A.企业与客户签订的商品房买卖合同约定购买的某套住宅

　　B.企业与客户签订的计算机买卖合同约定购买的某型号计算机

　　C.企业与客户签订的专用设备买卖合同约定购买为客户订制的专用设备

　　D.企业与客户签订的保洁服务合同约定在一段期间内为客户提供保洁服务

　　【答案】AC

　　【解析】选项A属于合同限制;选项C属于是可行性限制;选项BD不属于具有不可替代用途。

　　5.2019年1月1日，甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约定，甲公司于2年后将该批商品交付乙公司，同时乙公司如果在合同签订日付款需支付1 000万元，如果在交付商品时付款需支付1102.5万元。乙公司选择在合同签订日支付货款，该批商品的控制权在交货时转移。当日甲公司收到货款并存入银行，不考虑相关税费等因素，下列说法正确的有(　　)。

　　A.甲公司应在收到货款时确认为预收账款

　　B.甲公司应在收到货款时确认“未确认融资费用”102.5万元

　　C.甲公司应按1 000万元在商品控制权转移时确认收入

　　D.甲公司应按1102.5万元在商品控制权转移时确认收入

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司在收到货款时确认为“合同负债”，选项A错误;甲公司应按乙公司取得商品控制权日商品现销价格确认收入，选项C错误，选项D正确。甲公司在收到货款时应编制会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 102.5

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　 　1 102.5

　　后续期间按实际利率法摊销未确认融资费用，在商品控制权转移时确认收入应编制的会计分录为：

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　 1 102.5

　　贷：主营业务收入　　　 　　　　　　　　　　　1 102.5

　　6.企业在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑的迹象包括(　　)。

　　A.客户就该商品负有现时付款义务

　　B.客户已拥有该商品的法定所有权

　　C.客户已实物占有该商品

　　D.客户已接受该商品

　　【答案】ABCD

　　【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：

　　(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

　　(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

　　(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

　　(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

　　(5)客户已接受该商品。

　　(6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

　　7.2019年3月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，合同约定价格为1 000万元，增值税税额为160万元，其成本为900万元。根据合同约定，乙公司应于签订合同当日支付该笔款项，同时甲公司当日发出产品。乙公司可以在3个月内无条件退货。当日甲乙公司均已履行各自义务。甲公司估计退货率为10%。不考虑其他因素，下列说法正确的有(　　)。

　　A.甲公司在发出产品时控制权已转移，所以应确认1 000万元收入

　　B.甲公司在发出产品时应结转成本810万元

　　C.甲公司应确认预计负债100万元

　　D.甲公司应确认应交税费144万元

　　【答案】BC

　　【解析】甲公司应编制的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　1 160

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　900(1 000×90%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　160

　　预计负债　　　　　　　　　　　　100(1 000×10%)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　 　　　　　　　　810

　　应收退货成本　　　　　　　 　　　　90(900×10%)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　 　　　　　　　　　900

　　8.2019年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，根据合同约定，甲公司向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为3 000万元，其成本为2 800万元。同时合同中约定乙公司有权在2年后要求甲公司以3 200万元的价格回购此套设备。根据甲公司估计，在2年后该设备的公允价值将大大低于3 200万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的有(　　)。

　　A.甲公司此项交易应按3 000万元确认收入

　　B.甲公司此项交易应按租赁交易处理

　　C.甲公司此项交易应按3 000万元确认其他应付款

　　D.甲公司应将3 000万元与未来回购时3 200万元的差额在2年内确认为利息费用

　　【答案】CD

　　【解析】企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因，此例中乙公司具有重大经济动因(回购价格高于回购时设备的公允价值)，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债(其他应付款)，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。

　　三、判断题

　　1.企业为履行合同而应开展的初始活动，通常构成履约义务。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。

　　2.非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。(　　)

　　【答案】√

　　3.合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，两者不能互相抵销。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。