第七章　非货币性资产交换

　　一、单项选择题

　　1.下列各项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是(　　)。

　　A.以持有的应收账款换取乙公司的无形资产

　　B.以持有的投资性房地产换取乙公司的固定资产

　　C.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备

　　D.以持有的准备持有至到期的债券投资换取乙公司的一项股权投资

　　【答案】B

　　【解析】选项A、C和D，应收账款、应收票据与准备持有至到期的债券投资均为货币性资产，故不属于非货币性资产交换。

　　2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售设备适用的增值税税率均为16%。2019年3月9日，甲公司以一台作为固定资产核算的机器设备交换乙公司持有A公司5%的股权投资。甲公司固定资产的原值为1 200万元，已提折旧400万元，未计提减值准备，其公允价值为1 000万元，乙公司将其持有的A公司5%股权投资作为交易性金融资产核算，其账面价值为1 100万元(其中成本为1 000万元，公允价值变动100万元)，公允价值为1 110万元。乙公司向甲公司支付补价50万元，假定该项交换具有商业实质。则乙公司应确认的交换损益为(　　)万元。

　　A.200

　　B.100

　　C.110

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】乙公司应确认的交换损益=公允价值1110-账面价值1100=10(万元)。

　　3.下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是(　　)。

　　A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本

　　B.无论是否支付补价，均不确认交换损益

　　C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定

　　D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配

　　【答案】D

　　【解析】涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。

　　二、多项选择题

　　1.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换准则进行会计处理的有(　　)。

　　A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产

　　B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

　　C.以一项自用土地使用权换入管理用固定资产

　　D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，执行收入准则，不执行非货币性资产交换准则;选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。

　　2.下列关于具有商业实质，且换出和换入资产的公允价值均能够可靠计量的，换入资产入账价值表述正确的有(　　)。

　　A.换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价(或-收到的补价)+为取得换入资产支付的相关税费

　　B.换入资产的入账价值=换入资产的公允价值+为取得换入资产支付的相关税费

　　C.换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价(或-收到的补价)+为取得换入资产支付的相关税费

　　D.换入资产的入账价值=换入资产的账面价值+增值税进项税额-增值税销项税额+收到的补价(或-支付的补价)+为取得换入资产支付的相关税费

　　【答案】AB

　　【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值应以换出资产的公允价值为基础确定，选项A正确，选项C和D错误;或换入资产公允价值能够可靠计量的，也可以直接以换入资产的公允价值为基础确定，选项B正确。

　　3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售设备适用的增值税税率为16%。2019年2月9日甲公司以一台固定资产交换乙公司对A公司5%的股权投资，乙公司将其作为其他权益工具投资核算。固定资产的原值为4 500万元，已计提折旧1 500万元，未计提减值准备，其公允价值为3 500万元，增值税销项税额560万元，其他权益工具投资的账面价值为2 800万元(其中成本为2 500万元，公允价值变动300万元)，公允价值为4 000万元，乙公司向甲公司支付补价60万元。

　　甲公司取得A公司5%股权与原对A公司6%股权合并后对A公司具有重大影响，甲公司原对A公司6%股权投资作为交易性金融资产核算，其账面价值为4 000万元(其中成本为3 500万元，公允价值变动500万元)，公允价值为4 800万元。甲公司另支付过户费用合计10万元。假定该交易具有商业实质，甲、乙公司均按10%计提盈余公积，不考虑其他因素，则下列说法中正确的有(　　)。

　　A.长期股权投资的入账金额为8 810万元

　　B.甲公司此项交换对当期损益的影响金额为800万元

　　C.乙公司此项交换不会产生交换损益

　　D.甲公司支付的相关税费应计入管理费用

　　【答案】AC

　　【解析】补价比例=500/4 000×100%=12.5%<25%，属于非货币性资产交换。

　　甲公司应编制的会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　4 500

　　借：长期股权投资　　　　　　　8 810(4 800+4 000+10)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 　3 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 　560

　　(3 500×16%)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　 800(4 800-4 000)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　交换对当期损益的影响金额=800+500=1 300(万元)，选项A正确，选项B和D错误。

　　乙公司应编制的会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 560

　　贷：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　 　2 800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 1 080

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

　　选项C正确。