三、判断题

　　1.在以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理中，无论是否支付补价，换出资产的交换损益均为换入资产的公允价值减去换出资产的账面价值的差额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】换出资产产生的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值(若涉及可转损益的其他综合收益等，还需考虑这部分金额)。

　　2.以账面价值计量的非货币性资产交换，在不支付补价的情况下没有交换损益，但如果涉及支付补价，则会存在资产的交换损益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】以账面价值计量的非货币性资产交换无论是否支付补价，均不会产生交换损益。

　　3.在以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理时，企业以权益法核算的长期股权投资交换固定资产的，原长期股权投资核算时计入其他综合收益(可转损益部分)的金额需要结转至投资收益。(　　)

　　【答案】√

　　四、计算分析题

　　1.甲公司、乙公司、丙公司和A公司均为增值税一般纳税人，2019年发生的与资产交换有关的经济业务如下：

　　(1)甲公司以生产用固定资产与乙公司所持有A公司的20%长期股权投资进行交换，固定资产的原值为6 500万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，公允价值为6 000万元，增值税税额为960万元;长期股权投资的账面价值为4 500万元(其中投资成本3 000万元，损益调整1 000万元，其他权益变动500万元)，公允价值为6 500万元。根据协议规定乙公司向甲公司支付补价460万元。该项交换具有商业实质。

　　(2)甲公司原对A公司股权投资比例为18%，甲公司作为其他权益工具投资核算，其账面价值为4 000万元(其中成本为3 800万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为5 850万元。交换后甲公司共持有A公司股权投资比例为38%，能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产的账面价值为33 500万元(与公允价值相等)。

　　(3)甲公司将一项专利权与丙公司所持有A公司的交易性金融资产进行交换，专利权的账面原值为3 000万元，已提摊销300万元，未计提减值准备，公允价值为3 100万元，增值税税额为186万元。交易性金融资产的账面价值为3 000万元(其中成本为2 000万元，公允价值变动为1 000万元)，公允价值为4 000万元。根据协议约定甲公司向丙公司支付补价714万元。该项交换具有商业实质。

　　(4)甲公司取得丙公司对A公司投资后持股比例达到53%，能够控制A公司。当日A公司可辨认净资产的账面价值为30 000万元(与公允价值相等，减少额为其他债权投资公允价值下降所致)。

　　其他资料：甲公司、乙公司、丙公司和A公司均不存在关联方关系，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　假设不考虑题目给定增值税以外的相关税费。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)分析判断甲公司与乙公司的交换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)和(2)编制与甲公司和乙公司相关的会计分录。

　　(3)分析判断甲公司与丙公司的交换是否属于非货币性资产交换，并计算丙公司的交换损益。

　　(4)根据资料(3)和(4)编制甲公司个别报表相关会计分录。

　　(5)根据上述资料分析，甲公司合并A公司属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明理由。

　　(6)计算甲公司控制A公司时个别报表中对A公司长期股权投资的投资成本。

　　【答案】

　　(1)属于非货币性资产交换。理由：因为固定资产和长期股权投资均属于非货币性资产，且支付补价比例=500/6 500×100%=7.69%<25%。

　　(2)①甲公司换入乙公司长期股权投资的入账价值=6 000×(1+16%)-460=6 500(万元)。

　　甲公司的会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　6 500

　　借：长期股权投资——投资成本　　12 350(6 500+5 850)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 960

　　其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　 3 800

　　——公允价值变动　　　　　　 200

　　盈余公积　　　　　　　 185[(5 850-4 000)×10%]

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 1 665

　　[(5 850-4 000)×90%]

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 180

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　借：长期股权投资——投资成本380(33 500×38%-12 350)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　380

　　②乙公司换入固定资产的入账价值=6 500-6 000×16%+460=6 000(万元)。

　　乙公司的会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 960

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　 　3 000

　　——损益调整　　　　　　　　　 1 000

　　——其他权益变动　　　　　　　　 500

　　投资收益　　　　　　　　 　　2 000(6 500-4 500)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　460

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　 　　　　500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

　　(3)甲公司与丙公司的交换属于非货币性资产交换。专利权与交易性金融资产均为非货币性资产，且补价比例=900/4 000×100%=22.5%<25%。丙公司的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=4 000-3 000=1 000(万元)。

　　(4)甲公司换入丙公司所持A公司股权入账价值=3 100+186+714=4 000(万元)。

　　甲公司的会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　3 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 186

　　(3 100×6%)

　　资产处置损益 　　　　　 400[3 100-(3 000-300)]

　　银行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　714

　　同时：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　11 400

　　长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　 1 330

　　[(33 500-30 000)×38%]

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　12 730

　　(5)甲公司合并A公司属于非同一控制下企业合并，因为合并前甲公司和A公司不受同一方或相同多方的最终控制。

　　(6)对A公司长期股权投资的投资成本=4 000+11 400 =15 400(万元)。