五、综合题

　　1、甲公司2012年至2014年的有关交易或事项如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产(办公楼)进行交换。甲公司换出的生产设备系2011年购入的，原价为900万元，已计提折旧100万元，当日公允价值为1000万元;换出库存商品的成本为500万元，未计提存货跌价准备，公允价值(等于计税价格)为600万元，甲公司另向乙公司支付银行存款214.8万元。乙公司该项房地产的原价为1 500万元，已计提折旧300万元，公允价值为1 880万元。甲公司于2012年1月1日与丁公司签订经营租赁合同，将当日换入的房地产出租给丁公司。租赁期开始日为2012年1月1日，租赁期为1年，租金为400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

　　(2)2012年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为2000万元。甲公司于当日收到丁公司支付的租金。

　　(3)2013年1月1日，上述投资性房地产租赁期满，甲公司收回后以该投资性房地产(公允价值为2000万元)以及680万元的现金为对价，取得了A企业30%的股权。另发生手续费50万元。

　　2013年1月1日，A企业的所有者权益账面价值为9500万元，其中股本5000万元，资本公积1 500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。当日，A企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销;一批B商品，公允价值为1 000万元，账面价值为500万元。除此之外A企业其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。至2013年末，该批B商品已对外售出30%。

　　(4)2013年3月20日，A企业宣告分配现金股利1000万元。4月20日，A企业实际发放上述现金股利。

　　(5)2013年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，价款为3010万元，同时发生交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。

　　(6)2013年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500的售价出售给A企业，后者将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。

　　(7)2013年度，A企业实现净利润4500万元。

　　(8)2014年7月，A企业将其于2013年4月3日购入的可供出售金融资产对外出售，售价为3150万元。

　　(9)2014年度，A企业实现净利润4750万元。截至2014年底，A企业2013年1月1日库存的B商品已全部对外售出;A企业2013年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。

　　其他资料：

　　(1)假定不考虑所得税等其他相关税费。

　　(2)甲公司、A企业均为增值税一般纳税人企业，存货、动产适用的增值税税率为17%，不动产适用的增值税税率为11%，所生产销售的产品均为增值税应税产品。

　　<1> 、编制甲公司2012年相关业务的会计分录。

　　【正确答案】 编制甲公司2012年相关业务的会计分录：

　　①1月1日：

　　借：固定资产清理 800

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 900(1分)

　　借：投资性房地产——成本 1880

　　应交税费——应交增值税(进项税额)206.8

　　贷：固定资产清理 800

　　资产处置损益 200

　　主营业务收入 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)272

　　银行存款 214.8(1分)

　　借：主营业务成本 500

　　贷：库存商品 500(0.5分)

　　②12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 120

　　贷：公允价值变动损益 120(2000-1880)(0.5分)

　　借：银行存款 444

　　贷：其他业务收入 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)44(1分)

　　<2> 、编制甲公司2013年相关业务的会计分录。

　　【正确答案】 编制甲公司2013年相关业务的会计分录：

　　①2013年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本 2950

　　贷：其他业务收入 2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)220

　　银行存款 730(1分)

　　借：其他业务成本 2000

　　贷：投资性房地产——成本 1880

　　——公允价值变动 120(1分)

　　借：公允价值变动损益 120

　　贷：其他业务成本 120(1分)

　　借：长期股权投资——投资成本 350

　　贷：营业外收入350[(9500+1000+500)×30%-2950](1分)

　　②3月20日：

　　借：应收股利 300

　　贷：长期股权投资——损益调整 300(1分)

　　③4月20日：

　　借：银行存款 300

　　贷：应收股利 300(1分)

　　④12月31日：

　　经调整后，A企业2013年度的净利润=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1215(4050×30%)

　　贷：投资收益 1215(1分)

　　借：长期股权投资——其他综合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}

　　贷：其他综合收益 30(1分)

　　<3> 、编制甲公司2014年相关业务的会计分录。

　　【正确答案】 编制甲公司2014年相关业务的会计分录：

　　经调整后，A企业2014年度的净利润=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1350(4500×30%)

　　贷：投资收益 1350(2分)

　　借：其他综合收益 30