四、计算分析题

　　1、甲公司为上市公司，2013年至2015年对乙公司股票投资有关的资料如下：

　　(1)2013年5月20日，甲公司以银行存款522.2万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利14万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。占乙公司10%的表决权股份，甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利14万元。

　　(3)2013年12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股30元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

　　(4)2014年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到该现金股利。

　　(5)2014年10月起，乙公司股票价格持续上升;至12月30日，乙公司股票收盘价升至每股65元。

　　(6)2015年1月8日，甲公司以1000万元的价格购买乙公司20%的股份，增资后，作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，2015年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为4 000万元(假设公允价值与账面价值相同)。原投资在增资日的公允价值为715万元。

　　(7)乙公司2015年实现净利润600万元。

　　(8)2016年8月甲公司以1 250万元出售对乙公司的投资。

　　假定甲公司在每年12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

　　<1> 、根据上述资料，逐笔编制可供出售金融资产相关的会计分录。

　　【正确答案】 2013年5月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本 510

　　应收股利 14

　　贷：银行存款 524(1分)

　　2013年5月27日：

　　借：银行存款 14

　　贷：应收股利 14(1分)

　　2013年12月31日：

　　借：资产减值损失 210

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 210(1分)

　　2014年4月26日：

　　借：应收股利 1

　　贷：投资收益 1(1分)

　　2014年5月1日：

　　借：银行存款 1

　　贷：应收股利 1(1分)

　　2014年12月31日：

　　借：可供出售金融资产——减值准备 210

　　——公允价值变动 140

　　贷：其他综合收益 350(1分)

　　【答案解析】 可供出售金融资产为股票投资时，恢复的减值通过其他综合收益核算，不能通过损益处理。

　　<2> 、编制2015年金融资产转权益法核算的相关分录并按照权益法后续处理该业务。

　　【正确答案】 2015年1月8日：

　　借：长期股权投资——投资成本 　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　1000(1分)

　　原股权按照公允价值确认为长期股权投资，原采用可供出售金融资产核算产生的其他综合收益应在改按权益法核算时转入到投资收益。

　　借：长期股权投资——投资成本 　 715

　　其他综合收益　　　　　　　　350

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　510

　　——公允价值变动　140

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　 415(2分)

　　占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200(万元)，小于初始投资成本1715(1000+715)万元，因此不确认营业外收入。(1分)

　　2015年末要按照乙公司的净利润确认投资收益 ，分录是：

　　借：长期股权投资——损益调整　180(600×30%)

　　贷：投资收益　　　　　 　　 180(1分)

　　<3> 、编制2016年，甲公司出售对乙公司投资的分录。

　　【正确答案】 2016年8月出售时：

　　借：银行存款 1250

　　投资收益 645

　　贷：长期股权投资——投资成本 1715

　　——损益调整 180(1分)

　　(“可供出售金融资产”、“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)