五、综合题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。该公司有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1)2X10年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，购进一批工程物资，价款为1200万元，增值税为204万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。为建造该工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，适用的增值税税率为17%;另支付在建工程人员薪酬640万元。

　　(2)2X10年12月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

　　(3)2X11年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为2X12年1月1日。

　　(4)2X13年1月1日，投资性房地产满足公允价值计量的条件，甲公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，甲公司出租给乙公司的该栋办公大楼的公允价值为2200万元。

　　(5)2X13年12月31日，该建筑物的公允价值为2300万元。

　　(6)2X14年1月1日，由于甲公司资金紧张，甲公司与乙公司协商后决定，将该建筑物出售给乙公司，售价为2350万元，假定不考虑不动产处置的增值税影响。

　　(7)甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　<1> 、编制甲公司2X10年自行建造办公大楼的会计分录。

　　【正确答案】

　　借：工程物资 1200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)122.4

　　——待抵扣进项税额　　　81.6

　　贷：银行存款 1404 (1分)

　　借：在建工程 1200

　　贷：工程物资 1200 (1分)

　　借：在建工程 800

　　贷：库存商品 160

　　应付职工薪酬 640 (1分)

　　借：固定资产 2000

　　贷：在建工程 2000(1分)

　　【该题针对“投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核】

　　<2> 、编制甲公司2X11年的有关会计分录。

　　【正确答案】 甲公司该项办公大楼2X11年应计提的折旧额=2000/20=100(万元) (1分)

　　借：管理费用 100

　　贷：累计折旧 100(1分)

　　<3> 、编制甲公司2X12年的有关会计分录。

　　【正确答案】 ①2X12年1月1日：

　　借：投资性房地产 2000

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 2000

　　投资性房地产累计折旧 100 (2分)

　　②2X12年12月31日：

　　借：银行存款 260

　　贷：其他业务收入 260 (1分)

　　借：其他业务成本 100

　　贷：投资性房地产累计折旧 100(1分)

　　<4> 、试说明甲公司2X13年应做的账务处理。

　　【正确答案】 ①投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整留存收益。(1分)

　　②2X13年12月31日，确认租金收入260万元，记入“其他业务收入”;确认“投资性房地产——公允价值变动”100万元，同时记入“公允价值变动损益”。 (1分)

　　相关分录为：

　　2X13年1月1日：

　　借：投资性房地产——成本 2200

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 2000

　　盈余公积 40

　　利润分配——未分配利润 360 (1分)

　　2X13年12月31日：

　　借：银行存款 260

　　贷：其他业务收入 260 (0.5分)

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100(0.5分)

　　<5> 、试说明甲公司2X14年年初出售该项投资性房地产应做的账务处理。

　　【正确答案】 ①甲公司应按照收到的价款2350万元，计入其他业务收入;

　　②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2300万元;

　　③将计入公允价值变动损益的100万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。 (1分)

　　相关分录如下：

　　借：银行存款 2350

　　贷：其他业务收入 2350 (1分)

　　借：其他业务成本 2300

　　贷：投资性房地产——成本 2200

　　——公允价值变动 100 (1分)

　　借：公允价值变动损益 100

　　贷：其他业务成本 100(1分)