五、综合题(本类题共1题24分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　长江公司系增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17%;甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(1)2014年3月1日，长江公司以一项生产设备以及发行股票方式取得甲公司股权份额的60%，能够对甲公司实施控制。该生产设备的原值为2000万元，累计计提折旧300万元，计提减值准备200万元，当日的公允价值为2500万元;发行股票2000万股，每股公允价值为3元，每股面值1元，发行过程中发生佣金及手续费50万元;长江公司取得甲公司股权投资时另支付相关审计费、咨询费等15万元。当日甲公司可辨认净资产的公允价值为14000万元，账面价值为13400万元，除一项无形资产外，甲公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销，无残值。

　　(2)2014年度，甲公司实现净利润1500万元，其中1月和2月份实现净利润200万元，分配现金股利300万元，持有的可供出售金融资产的公允价值上升200万元。

　　(3)2015年1月1日，长江公司以6500万元的出售甲公司40%股权，剩余20%股权的公允价值为3500万元，出售股权后长江公司对甲公司不再具有控制，但具有重大影响。

　　假定：

　　(1)不考虑所得税等其他因素的影响;

　　(2)长江公司有其他子公司，年末需要编制合并财务报表;

　　(3)长江公司与甲公司无任何关联方关系。

　　要求：

　　(1)判断长江公司取得甲公司股权投资的合并类型，并说明理由;

　　(2)计算长江公司取得甲公司股权投资的初始投资成本，并编制投资当日的相关会计分录;

　　(3)计算长江公司个别报表2014年年末应确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录;

　　(4)计算长江公司个别报表中因2015年1月1日处置甲公司40%股权时应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录以及相关调整分录;

　　(5)计算长江公司合并报表中2015年1月1日处置甲公司40%股权时应确认投资收益的金额，并编制相关调整分录。

　　【答案】

　　(1)长江公司取得甲公司股权投资属于非同一控制下的企业合并，理由：长江公司与甲公司无任何关联方关系。

　　(2)长江公司取得甲公司股权投资的初始投资成本=2500×(1+17%)+2000×3=8925(万元)。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　累计折旧　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　300

　　固定资产减值准备　　　　　　 　　　　　　　　　　200

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　8925

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 　　　　425

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　50

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

　　(3)长江公司应确认的投资收益=300×60%=180(万元)。

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　180

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　180

　　(4)长江公司2015年1月1日处置该项股权投资时个别报表中应确认的投资收益=6500-8925/60%×40%=550(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　5950(8925/60%×40%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　550

　　剩余20%股权追溯调整为权益法核算：

　　①剩余股权初始投资成本的追溯调整

　　剩余部分长期股权投资在购买日的初始投资成本为2975万元(8925-5950)，大于享有的甲公司可辨认净资产的公允价值的份额2800万元(14000×20%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　②剩余股权“损益调整”的追溯调整

　　2014年度按照购买日公允价值持续计算的甲公司净利润=1500-200-(14000-13400)/5×10/12=1200(万元)，应调整长江公司留存收益=(1200-300)×20%=180(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　 　　　　　　180

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　 　　　　　　162

　　③剩余股权其他综合收益的追溯调整

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　 　　40(200×20%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　剩余20%股权个别报表中2015年1月1日的账面价值=2975+180+40=3195(万元)。

　　(5)合并报表中应确认的投资收益=6500+3500-[(14000+1200-300+200)×60%+(8925-14000×60%)]+200×60%=535(万元)。

　　调整分录：

　　将剩余股权投资调整到公允价值：

　　借：长期股权投资　　　　　　　 　　　　　305(3500-3195)

　　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　305

　　调整出售的40%投资收益影响的所有者权益

　　借：投资收益　　　　　　 　　　440[(1200-300+200)×40%]

　　贷：盈余公积　　　　　　　 　　　　36[(1200-300)×40%]

　　未分配利润　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　324

　　其他综合收益　　　　　　 　　　　　　　80(200×40%)

　　将长江公司享有的原投资有关的其他综合收益转入投资收益：

　　借：其他综合收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　　120

　　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　120

　　调整后合并财务报表中的投资收益=个别报表中已确认的投资收益550+合并报表中调整的投资收益(305-440+120)=535(万元)，与前面的计算结果相同。