四、计算分析题(本类题共1题16分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　长江公司为了进军A产品的市场，2016年6月30日，以其生产的B产品作为对价，从甲公司处取得了一台专门用于生产A产品的机器设备和一批原材料。长江公司B产品的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为4000万元。甲公司用于生产A产品的机器设备的账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备，当日的公允价值为2500万元;原材料的成本为1200万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为1500万元。相关手续于当日办理完毕。

　　长江公司换入的机器设备作为固定资产核算，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2017年6月30日，将该机器设备的某一重要部件进行替换，当日该机器设备停止使用。在替换过程中，被替换部分的账面原价为600万元，将其出售，售价为20万元，领用新部件的价值为500万元(不含增值税)，替换过程中发生在建工程人员职工薪酬60万元，发生安装费用40万元以银行存款支付。2017年12月31日该机器设备达到预定可使用状态。替换完成后，该机器设备的预计使用年限延长为15年，预计净残值和折旧计提方法均未发生变化。

　　其他相关资料：

　　(1)长江公司和甲公司不存在关联方关系;

　　(2)长江公司和甲公司均属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%;

　　(3)假定该项交易具有商业实质;

　　(4)交换资产的公允价值等于计税价格;

　　(5)不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)计算长江公司2016年6月30日各项换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2016年6月30日各项换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。

　　(3)编制长江公司2017年设备替换的相关会计分录，并计算完工后固定资产的入账价值。

　　【答案】

　　(1)长江公司2016年6月30日的相关会计处理：

　　换入资产的总成本=4000×(1+17%)-2500×17%-1500×17%=4000(万元)。

　　换入机器设备的入账价值=2500/(2500+1500)×4000=2500(万元)。

　　换入原材料的入账价值=1500/(2500+1500)×4000=1500(万元)。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 　　　　　680

　　(2500×17%+1500×17%)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 　　　　680

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)甲公司2016年6月30日的相关会计处理：

　　换入库存商品的入账价值=2500×(1+17%)+1500×(1+17%)-4000×17%=4000(万元)。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 　　　　　680

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　1000(2500-1500)

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　　　　　680

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(3)长江公司2017年设备替换的相关会计处理：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　累计折旧　　　　　　　　 　　　　　　　250(2500/10)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　剔除被替换部分：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　520

　　贷：在建工程　　　　540(被替换部分的账面价值600-600/10)

　　领用新部件：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　500

　　发生在建工程人员职工薪酬：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　支付银行存款：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　完工后固定资产的入账价值=2250-540+500+60+40=2310(万元)。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310