五.综合题

　　33.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016 年度财务报告于 2017 年 4 月10 日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下。

　　(1)甲公司在 2017 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：

　　①2016 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，成本为 800 万元，销售价格为 1000 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1000 万元。销售合同中还约定：甲公司 2017 年 6 月 30 日应按 1100 万元的价格回购该批商品。在编制 2016 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1000 万元并结转销售成本 800 万元。

　　②2016 年 12 月 1 日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售 c 产品一批，售价为 2000 万元，成本为 1600 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1000 万元存入银行。2016 年 12月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1000万元结转销售成本 800 万元。

　　③2016 年 12 月 31 日，甲公司一项无形资产的账面价值为 200 万元。当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为 95 万元，预计相关税费为 5 万元;如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 60 万元。甲公司据此于 2016 年 12月 31 日就该无形资产计提减值准备 140 万元。

　　④2016 年 6 月，甲公司董事会决议将公司生产的一批 A 商品作为职工福利发放给部分员工。该批 A 商品的成本为 3000 元/件，市场售价为 4000 元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人.公司正在进行的某研发项目相关人员 50 人，甲公司向上述员工每人发放 1 件 A 商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，相关支出符合资本化条件。至 2016 年 12 月 31 日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：

　　借：管理费用 75

　　贷：库存商品 75

　　(2)2017 年 1 月 1 日至 4 月 10 日期间，甲公司发生的交易或事项资料如下：

　　①2017 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2016 年 12 月销售给戊公司的一批 D 产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。该批 D 产品的销售价格为 200 万元(已确认收入)，销售成本为 150 万元。至 2017 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。

　　②2017 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

　　甲公司在 2016 年 12 月 31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提坏账准备 100 万元。

　　(3)其他资料：

　　①上述产品销售价格均为公允价值(不含增值税);销售成本在确认销售收人时逐笔结转。

　　除特别说明外，所有资产均未发生减值。

　　②假定不考虑相关税费的影响。

　　③甲公司按照当年实现净利润的 10%提取盈余公积。

　　④以前年度损益调整写出必要明细科目，合并编制与利润分配及盈余公积相关的调整分录。

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

　　答案：

　　【解析】(1)资料(1)中处理不正确的交易或事项包括：①.②.③.④。(2)事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 1000 贷：其他应付款 1000 借：发出商品 800 贷：

　　以前年度损益调整—主营业务成本 800 借：以前年度损益调整—财务费用 50[(1100-1000)

　　×6/12]贷：其他应付款 50 事项②调整分录：借：以前年度损益调整—主营业务收入

　　1000 贷：预收账款 1000 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整—主营业务成本 800 事

　　项③调整分录：借：无形资产减值准备 30 贷：以前年度损益调整—资产减值损失 30 事项

　　④调整分录：借：研发支出—资本化支出 20(50×0.4)以前年度损益调整—管理费用

　　80(200×0.4)贷：应付职工薪酬 100 借：应付职工薪酬 100 贷：以前年度损益调整—主营

　　业务收入 100 借：以前年度损益调整—主营业务成本 75 贷：以前年度损益调整—管理费用

　　75(3)资料(2)中属于调整事项的包括：①.②。(4)事项①调整分录：借：以前年度损益调

　　整—主营业务收入 200 贷：应收账款 200 借：库存商品 150 贷：以前年度损益调整—主营

　　业务成本 150 事项②调整分录：借：以前年度损益调整—资产减值损失 200(300-100)贷：

　　坏账准备 200 合并编制涉及“利润分配—未分配利润”和“盈余公积—法定盈余公积”调

　　整的会计分录：借：利润分配—未分配利润 650 贷：以前年度损益调整 650 借：盈余公积

　　—法定盈余公积 65 贷：利润分配—未分配利润 65 注：结转以前年度损益调整借方余额=1000-800+50+1000-800-30+80-100+75-75+200-150+200=650(万元)。

　　34.甲公司为一家大型国有企业集团公司，2016 年度和 2017 年度，甲公司发生的相关业务如下：

　　(1)2016 年 3 月 31 日，甲公司与境外 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 110000万元的价格收购 A 公司股份的 80%。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权，当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 135000 万元，账面价值为 125000 万元，其差额系一批存货形成，该批存货的公允价值为 50000 万元，账面价值为 40000 万元。收购前，甲公司与 A 公司之间不存在关联方关系，甲公司与 A 公司采用的会计政策相同。

　　(2)2016 年 10 月 1 日，甲公司以一项专利权交换 A 公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 2800 万元，累计摊销 1600 万元，未计提减值准备，公允价值为 1500 万元，应交增值税为 90 万元;A 公司换人专利权作为管理用无形资产，采用直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。A 公司用于交换的产品成本为 1300 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为 1400 万元，应交增值税为 238 万元。甲公司另支付了 48 万元给 A 公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末对外出售 80%。上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

　　(3)甲公司持有 B 公司有表决权股份的 20%，能够对 B 公司的生产经营决策施加重大影响。

　　2016 年 11 月，甲公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 8 公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为 10 年，净残值为 0。假定甲公司取得该项投资时，B 公司各项可辨认资产.负债的公允价值与账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。B 公司 2016 年实现净利润 1000 万元。

　　(4)A 公司 2016 年实现净利润 60000 万元，假定利润在年度中均衡发生。公允价值与账面价值不一致的存货于 2016 年全部出售。A 公司无其他所有者权益变动。

　　(5)2017 年 1 月 2 日，除甲公司以外的 A 公司的其他股东向 A 公司投入货币资金 170000 万元，致使甲公司持有 A 公司持股比例降至 40%，丧失对 A 公司的控制权，但对 A 公司仍具有重大影响。

　　假定：

　　(1)除增值税外，不考虑其他相关税费。

　　(2)甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。

　　(2)根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日)对 A 公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　(3)根据资料(2)，编制 2016 年度合并财务报表中甲公司与 A 公司内部交易抵销的会计分录。

　　(4)根据资料(3)，计算甲公司 2016 年度个别利润表中对 B 公司投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。

　　(5)说明 2017 年 1 月 2 日甲公司个别报表应如何进行会计处理，编制 2017 年 1 月 2 日甲公司个别报表的会计分录。

　　答案：

　　【解析】(1)①甲公司收购 A 公司股份属于企业合并。理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。甲公司取得 A 公司的控制权，且 A 公司构成一项业务，因此该项交易构成企业合并。②甲公司收购 A 公司股份属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与 A 公司在收购前不存在关联方关系，该项合并属于非同一控制下的企业合并。③购买日为 2016 年 6 月 30 日。理由：甲公司在 2016 年 6 月 30 日支付收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权，因此购买日为 2016 年 6 月 30 日。

　　(2)甲公司在购买日对 A 公司长期股权投资的初始投资成本为 110000 万元。在合并报表中确认的商誉=110000-135000×80%=2000(万元)。(3)资料(2)的抵销分录：借：资产处置收益 300(1500-1200)贷：无形资产—原价 300[1500-(2800-1600)]借：无形资产一累计摊销

　　15(300÷5×3/12)贷：管理费用 15 借：营业收入 1400 贷：营业成本 1400 借：营业成本

　　20 贷：存货 20(100×20%)借：少数股东权益 4(20×20%)贷：少数股东损益 4(4)甲公司

　　2016 年度个别利润表中对 B 公司应确认的投资收益=[1000-(900-600)+(900-600)

　　/10×1/12]×20%=140.5(万元)。会计分录：借：长期股权投资—损益调整 140.5 贷：

　　投资收益 140.5(5)应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的

　　持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股

　　比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额计入当期损益;然后，按照新的持股比例视

　　同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。应确认投资收益=170000×40%-

　　110000×1/2=13000(万元)。借：长期股权投资 13000 贷：投资收益 13000 剩余股权按权

　　益法核算应追溯调整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15+20)]×40%=7878(万元)。借：长期股权投资 7878 贷：盈余公积 787.8 利润分配—未分配利润

　　7090.2