四.计算分析题

　　31.甲公司 2017 年实现利润总额 4100 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)自 3 月 1 日起自行研发一项新技术，2017 年发生研发支出共计 500 万元(用银行存款支付 70%，30%为研发人员薪酬)，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 100 万元，符合资本化条件后支出 300 万元，研发活动至 2017 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术.新产品.新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。

　　(2)7 月 1 日，甲公司取得 W 公司 20%股权，取得成本为 800 万元(大于享有 w 公司可辨认净资产公允价值的份额)，能够对 W 公司施加重大影响，并准备长期持有。当日，W 公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2017 年度，W 公司实现净利润 500 万元(在年度中均衡实现)，无其他所有者权益变动。

　　(3)11 月 1 日，甲公司自公开市场以每股 8 元购入 10 万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。2017 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 9 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

　　(4)2017 年发生广告费 2000 万元。甲公司当年度销售收入 10000 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司 2017 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

　　要求：

　　(1)对甲公司 2017 年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定 2017 年 12 月 31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　(2)确定 2017 年 12 月 31 日对 W 公司长期股权投资的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　(3)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在 2017 年 12月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

　　(4)计算甲公司 2017 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

　　答案：

　　【解析】(1)①会计分录：借：研发支出—费用化支出 200—资本化支出 300 贷：银行存款350(500×70%)应付职工薪酬 150(500×30%)借：管理费用 200 贷：研发支出一费用化支出 200②2017 年 12 月 31 日开发支出的计税基础=300×150%=450(万元)，与其账面价值300 万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。(2)2017 年 12 月 31 日甲公司取得的长期股权投资账面价值=800+500×20%=900(万元)，计税基础为取得时的初始投资成本 800 万元;账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债。理由：企业持有的长期股权投资，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响，且在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，因此无须确认递延所得税影响。(3)①购入及持有乙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产—成本 80(10×8)贷：银行存款 80 借：可供出售金融资产—公允价值变动 10(10×9-80)贷：其他综合收益 10②该可供出售金融资产在 2017 年 12 月 31 日的计税基础为其取得时成本 80 万元。③确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收益 2.5 贷：递延所得税负债 2.5(10×25%)(4)甲公司 2017 年应交所得税=[4100-200×50%-500×20%+(2000-10000×15%)]×25%=1100(万元)。甲公司 2017 年确认递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%=125(万元)。甲公司 2017 年所得税费用=1100-125=975(万元)。确认所得税费用相关的会计分录如下：借：所得税费用 975 递延所得税资产 125 贷：应交

　　税费—应交所得税 1100

　　32.甲上市公司(以下简称“甲公司”)经批准于 2017 年 1 月 1 日以 5010 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 5000 万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目，工程项目于当日开工。

　　(1)该可转换公司债券期限为 3 年，票面年利率为 5%，甲公司发行可转换公司债券时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。自 2018 年起，每年 1 月 1 日支付上年度利息。自 2018 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，即按债券面值每 10 元转换 1 股股票。

　　2018 年 1 月 1 日甲公司支付了上年度的利息，且债券持有者于当日将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。

　　(2)2017 年 1 月 1 日，支出 2000 万元;2017 年 5 月 1 日，支出 2600 万元。2017 年 8 月 1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2018 年 1 月 1 日，工程再次开工，并于当日发生支出 600 万元。2018 年 12 月 31 日，工程验收合格，试生产出合格产品。

　　专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率 0.5%。

　　其他资料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)编制甲公司 2017 年 1 月 1 日发行可转换公司债券的会计分录。

　　(2)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

　　(3)计算甲公司 2017 年专门借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。

　　(4)编制甲公司 2018 年 1 月 1 日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

　　答案：

　　【解析】(1)负债成分的公允价值=5000×5%×(P/A，6%，3)+5000×(P/F，6%，3)=5000×5%×2.6730+5000×0.8396=4866.25(万元)，权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75(万元)。借：银行存款 5010 应付债券—可转换公司债券(利息调整)133.75 贷：应付债券—可转换公司债券(面值)5000 其他权益工具 143.75(2)资本化期间：

　　2017 年 1 月 1 日至 2017 年 7 月 31 日以及 2018 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日。理由：2017 年 1 月 1 日资产支出发生借款费用发生.有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件;2017 年 8 月 1 日至 12 月 31 日期间因安全事故停工且连续超过 3 个月，应暂停资本化;2018 年 12 月 31 日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。(3)2017 年可转换公司债券利息费用=4866.25×6%=291.98(万元);应付利息=5000×5%=250(万元);利息调整摊销额=291.98-250=41.98(万元);2017 年用于短期投资取得的收益=(4866.25-2000)×0.5%×4+(4866.25-2000-2600)×0.5%×8=67.98(万元);2017 年专门借款利息费用资本化金额=4866.25×6%×7/12-61.32=109.O0(万元)，2017 年专门借款利息费用化金额=4866.25×6%×5/12-(4866.25-2000-2600)×0.5%×5=115.00(万元)。会计分录：

　　借：在建工程 109.O0 财务费用 115.O0 应收利息 67.98 贷：应付债券—可转换公司债券

　　(利息调整)41.98 应付利息 250(4)①2018 年 1 月 1 日支付债券利息借：应付利息 250 贷：

　　银行存款 250②2018 年 1 月 1 日持有人行使转股权转换的普通股股数=5000÷10=500(万股)。

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值)5000 其他权益工具 143.75 贷：股本 500 应付债券—可转换公司债券(利息调整)91.77(133.75-41.98)资本公积—股本溢价 4551.98(差额)