2019年中级会计师《会计实务》预习题及答案八
来源 :考试网 2018-11-06
中一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。选项C表述不正确。
2.
【答案】C
【解析】资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺，属于资产负债表日后的非调整事项。
3.
【答案】A
【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期止，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
4.
【答案】C
【解析】资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，选项C正确。
5.
【答案】A
【解析】资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后非调整事项，选项B不正确;如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，选项C不正确;资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，无论金额是否重大，均作为资产负债表日后调整事项处理，选项D不正确。
6.
【答案】C
【解析】选项C属于资产负债表日后调整事项。
7.
【答案】A
【解析】选项B、C和D，属于资产负债表日后非调整事项。
8.
【答案】C
【解析】现金流量表正表不调整，但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响经营活动现金流量的总额。
9.
【答案】B
【解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的营业收入、营业成本以及相关的税金，本题中的报告年度是2016年，所以应调减2016年的营业收入60万元。
10.
【答案】A
【解析】由于本题仍未做出最终判决，所以不能冲减预计负债和确认其他应付款，应根据资产负债表日后重新预计的赔偿款调整预计负债，调整金额=2500-2000=500(万元)，选项A正确。
11.
【答案】D
【解析】资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。货币资金是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
12.
【答案】B
【解析】资产负债表日后期间重要的非调整的事项，应该在报告年度的报表附注中披露。
二、多项选择题
1.
【答案】BCD
【解析】资产负债表日后事项并不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项，选项A不正确。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】BC
【解析】选项A属于当期业务;选项D，不属于资产负债表日后事项，直接调整当期相关项目金额。
4.
【答案】ACD
【解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项;选项B，甲公司在资产负债表日后期间发行债券属于非调整事项;选项C，日后期间发现的前期差错，属于调整事项;选项D，日后期间提取法定盈余公积为调整事项。
5.
【答案】BCD
【解析】选项A属于资产负债表日后调整事项。
6.
【答案】ABD
【解析】选项C，日后期间分配现金股利属于非调整事项，不调整报告年度的财务报告。
7.
【答案】ABCD
8.
【答案】AD
【解析】资产负债表日后调整事项中，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，选项B和C错误。
9.
【答案】ABD
【解析】甲公司2016年年末资产负债表“固定资产”项目年末数应调减的金额=200+400=600(万元)，选项A正确;甲公司2016年资产负债表“未分配利润”项目年末数应调减的金额=(200+400)×(1-25%)×(1-10%)=405(万元)，选项B正确;甲公司2016年度利润表“管理费用”本期金额应调增的金额为2016年的折旧额400万元，选项C不正确;调整甲公司2016年利润表“净利润”项目本期金额=400×(1-25%)=300(万元)，选项D正确。
10.
【答案】AC
【解析】资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表，选项A正确，选项B错误;但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中进行披露，选项C正确，选项D错误。
11.
【答案】ABCD
【解析】相关分录如下：
借：以前年度损益调整——资产减值损失 300
贷：坏账准备 300
借：递延所得税资产 75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 75
借：利润分配——未分配利润 202.5
盈余公积 22.5
贷：以前年度损益调整 225
12.
【答案】ABCD
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】资产负债表日后事项不是在日后期间发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项，其他事项不属于资产负债表日后事项。
2.
【答案】√
3.
【答案】√
4.
【答案】×
【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
5.
【答案】×
【解析】资产负债表日后期间发现的以前期间的会计差错，无论金额是否重大，都作为调整事项处理。
6.
【答案】√
7.
【答案】×
【解析】资产负债表日后期间发生的报告年度已确认收入的销售商品的退回，属于资产负债表日后调整事项。
8.
【答案】√
9.
【答案】×
【解析】资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。
10.
【答案】√
11.
【答案】×
【解析】当非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响时，在报告年度或报告中期的附注中进行披露。
12.
【答案】×
【解析】资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在财务报表附注中予以披露。
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)事项(1)为非调整事项，事项(2)为调整事项。
(2)①事项(1)不应当作为资产负债表日后调整事项。其会计分录如下：
设备2017年1月应计提的折旧额=[6000-6000×2/5-(6000-6000×2/5)×2/5]×2/5/12=72(万元)。
借：管理费用 72
贷：累计折旧 72
借：固定资产清理 2088
累计折旧 3912
[6000×2/5+(6000-6000×2/5)×2/5+72]
贷：固定资产 6000
借：其他应收款 1200
营业外支出 888
贷：固定资产清理 2088
②事项(2)的调整分录如下：
借：以前年度损益调整——管理费用 80
贷：研发支出——资本化支出 80
借：应交税费——应交所得税 30(80×150%×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 30
2.
【答案】
(1)事项(1)和事项(2)均为资产负债表日后调整事项。
(2)①事项(1)
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
预计负债 400
贷：其他应付款 480
借：应交税费——应交所得税 120(480×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 120
借：以前年度损益调整——所得税费用 100
贷：递延所得税资产 100(400×25%)
借：利润分配——未分配利润 60(80-120+100)
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6(60×10%)
贷：利润分配——未分配利润 6
借：其他应付款 480
贷：银行存款 480
【提示】实际支付的该部分款项，应该作为当期事项进行处理，无需调整报告年度报表的金额。
②事项(2)
借：以前年度损益调整——资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50(850-800)
借：递延所得税资产 12.5(50×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 12.5
借：利润分配——未分配利润 37.5
贷：以前年度损益调整 37.5
借：盈余公积 3.75(37.5×10%)
贷：利润分配——未分配利润 3.75
五、综合题
1.
【答案】
事项(1)甲公司会计处理不正确。
理由：该非货币性资产交换具有商业实质，甲公司应以换出资产公允价值为基础确定换入无形资产的初始计量金额，甲公司取得无形资产的入账价值=2500-100=2400(万元)。
调整分录如下：
借：无形资产 600(2400-1800)
以前年度损益调整——其他业务成本 1900
贷：以前年度损益调整——其他业务收入 2500
借：以前年度损益调整——管理费用 15(600/30×9/12)
贷：累计摊销 15
借：以前年度损益调整——所得税费用 146.25
贷：应交税费——应交所得税 146.25[(600-15)×25%]
事项(2)甲公司会计处理不正确。
理由：
①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为360万元;长期股权投资少计金额=360-330=30(万元)，导致债务重组损失多计了30万元。
调整分录为：
借：长期股权投资——投资成本 30
贷：以前年度损益调整——营业外支出 30
借：以前年度损益调整——所得税费用 7.5(30×25%)
贷：应交税费——应交所得税 7.5
同时，初始投资成本360万元小于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额400万元(2000×20%)的差额40万元(400-360)，应调整长期股权投资的初始投资成本。
调整分录为：
借：长期股权投资——投资成本 40
贷：以前年度损益调整——营业外收入 40
②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资单位有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整被投资单位的净亏损。
B公司2016年5至12月调整后的净亏损=30+(150-75)×40%=60(万元);
甲公司应调整增加投资损失=60×20%-6=6(万元)。
调整分录为：
借：以前年度损益调整——投资收益 6
贷：长期股权投资——损益调整 6
2016年12月31日计提减值准备前长期股权投资账面价值=330+30+40-6-6=388(万元);
2016年12月31日该长期股权投资可收回金额为330万元，小于其账面价值，应计提长期股权投资减值准备=388-330=58(万元)。
借：以前年度损益调整——资产减值损失 58
贷：长期股权投资减值准备 58
借：递延所得税资产 14.5(58×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 14.5
事项(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：该项售后回购业务中，回购价格是按照当日市场价格确定的，与销售商品所有权相关的风险和报酬已经转移，应确认商品销售收入，并结转商品销售成本，因此不需要确认其他应付款。
调整分录为：
借：其他应付款 500
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 500
借：以前年度损益调整——主营业务成本 400
贷：发出商品 400
借：以前年度损益调整——所得税费用 25[(500-400)×25%]
贷：应交税费——应交所得税 25
事项(4)：
①甲公司的会计处理正确。
理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提固定资产减值准备。
②甲公司的会计处理不正确。
理由：生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元，产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175万元(700×25%)。
调整分录为：
借：递延所得税资产 175
贷：以前年度损益调整——所得税费用 175
事项(5)甲公司的会计处理不正确。
理由：可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回。
调整分录为：
借：以前年度损益调整——资产减值损失 3000
贷：其他综合收益 3000
借：其他综合收益 750
贷：递延所得税资产 750
2.
【答案】
(1)资料(1)
2016年3月25日
借：应收账款 3510
贷：主营业务收入 3000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
借：主营业务成本 2400
贷：库存商品 2400
2016年4月5日
借：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
贷：应收账款 351
2016年5月10日
借：银行存款 3159
贷：应收账款 3159
资料(2)
借：银行存款 1053[(10+1.7)×100-(1+0.17)×100]
原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 700(7×100)
贷：库存商品 700
资料(3)
2016年11月20日
借：银行存款 45
贷：预收账款 45
2016年12月31日
借：劳务成本 30
贷：应付职工薪酬 30
借：预收账款 36
贷：主营业务收入 36(90×40%)
借：主营业务成本 28[(30+40)×40%]
贷：劳务成本 28
(2)该销售退回发生在财务报告批准报出日之前，并且是对资产负债表日之前存在的事项作出进一步说明，所以属于资产负债表日后调整事项。
借：以前年度损益调整——主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
贷：应收账款 468
借：库存商品 320
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 320
借：应交税费——应交所得税 20[(400-320)×25%]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 20
借：利润分配——未分配利润 60(400-320-20)
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6(60×10%)
贷：利润分配——未分配利润 6