五、综合题

　　1.甲公司为上市公司，其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司2016年度的财务报告于2017年4月30日批准对外报出，2016年度所得税汇算清缴于2017年5月10日完成。注册会计师于2017年2月20日对甲公司2016年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2016年4月1日，甲公司与A公司签订资产置换合同，将一项作为投资性房地产核算的办公楼与A公司的500亩土地使用权置换，相关资产所有权转移手续于当日办理完毕。投资性房地产的原值为2000万元，已计提投资性房地产累计折旧100万元，当日公允价值为2500万元。A公司土地使用权当日的公允价值为2400万元，A公司另向甲公司支付补价100万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产入账，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为30年，无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，且不考虑增值税的影响。

　　甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　45(1800/30×9/12)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　(2)2016年4月25日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收B公司货款450万元转为对B公司的投资。经股东大会批准，B公司于4月30日完成股权登记手续，双方当日解除债权债务关系。债务转为资本后，甲公司持有B公司20%的股权，对B公司的财务和经营政策具有重大影响。

　　甲公司该应收款项系向B公司销售产品形成，至2016年4月30日甲公司未计提坏账准备。2016年4月30日，B公司20%股权的公允价值为360万元，B公司可辨认净资产公允价值为2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一批库存商品(账面价值为75万元，公允价值为150万元)外，B公司其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

　　2016年5月至12月，B公司发生净亏损30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2016年年末，上述公允价值与账面价值不相同的那批库存商品中已出售40%。

　　2016年12月31日，因对B公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。

　　假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除，且居民企业之间投资形成的股息、红利免交企业所得税。甲公司拟长期持有B公司的股权投资，没有计划出售。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 330

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　 6

　　(3)2016年12月1日，甲公司与C公司签订商品销售合同，商品成本为400万元，公允价值即售价为500万元(不含增值税)，增值税税额为85万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2017年5月1日，甲公司自C公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。

　　甲公司于2016年12月1日发出商品并收到C公司支付的商品货款。假定税法规定与会计处理方法相同。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　85

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　400

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　400

　　(4)2016年12月31日，甲公司的一条生产线发生永久性损害但尚未处置。该生产线原价为3000万元，累计折旧为2300万元，之前未计提减值准备，可收回金额为零。该生产线的永久性损害尚未经税务部门认定。

　　2016年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。

　　②甲公司对该生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。

　　税法规定，企业确认的减值损失在未发生实质性损失前不得税前扣除。

　　(5)甲公司2015年6月以每股10元的价格购入D上市公司1000万股普通股股票，确认为可供出售金融资产。2015年12月31日，D公司股票发生了非暂时性下跌，每股市价为6元，甲公司确认了减值损失4000万元。2016年由于D公司整改完成，加之市场宏观面好转，D公司股票价格有所回升，至2016年12月31日，该股票的市场价格上升到每股9元。甲公司2016年12月31日的账务处理如下：

　　借：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　　3000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　要求：根据上述资料逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制调整分录。(不要求编制结转以前年度损益调整的会计分录)

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，其所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：

　　(1)2016年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。

　　4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。

　　(2)2016年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。

　　(3)2016年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。

　　12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。

　　(4)2017年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2016年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月10日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据材料(1)至材料(3)，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录(销售成本和劳务成本应逐笔结转)。

　　(2)根据资料(4)，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)。

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