五、综合题

　　1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对2017年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　资料一：2017年4月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买某销售系统软件供其销售部门使用，合同价格6 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2 000万元。

　　该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。

　　甲公司2017年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：无形资产　　　　6 000

　　贷：长期应付款　　　6 000

　　借：销售费用　　　　　900

　　贷：累计摊销　　　　　900

　　资料二：2017年4月25日，甲公司与丙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丙公司货款6 000万元转为对丙公司的出资。经股东大会批准，丙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丙公司20%的股权，对丙公司的财务和经营政策决策具有重大影响。

　　该应收款项系甲公司向丙公司销售产品形成，至2017年4月30日甲公司已计提坏账准备1 600万元。4月30日，丙公司20%股权的公允价值为4 800万元，丙公司可辨认净资产公允价值为20 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为1 000万元、公允价值为2 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与其账面价值相同。

　　2017年5月至12月，丙公司净亏损为400万元，除所发生的400万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时丙公司持有的100箱M产品中至2017年末已出售40箱。

　　2017年12月31日，因对丙公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为4 400万元。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　4 400

　　坏账准备　　　　　　　　　　1 600

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　6 000

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　 80

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　 80

　　资料三：2017年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：

　　(1)2017年2月，甲公司与丁公司签订一份不可撤销合同，约定在2018年3月以每箱2.4万元的价格向丁公司销售1 000箱L产品;丁公司应预付定金300万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

　　2017年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为2.76万元。

　　(2)2017年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2018年2月底以每件0.6万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

　　2017年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为2 400万元，按目前市场价格计算的市价总额为2 800万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

　　因上述合同至2017年12月31日尚未完全履行，甲公司2017年将收到的丁公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下;

　　借：银行存款　　　　300

　　贷：预收账款　　　　300

　　资料四：甲公司的X设备于2014年10月20日购入，取得成本为12 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

　　2016年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备1 360万元。

　　2017年12月31日，X设备的市场价格为4 400万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为3 960万元。

　　甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2017年12月31日转回了原计提的部分减值准备880万元，相关会计处理如下：

　　借：固定资产减值准备　880

　　贷：资产减值损失　　　880

　　资料五：甲公司其他有关资料如下：

　　(1)甲公司的增量借款年利率为10%;(P/A，10%，3)=2.4869。

　　(2)不考虑相关税费的影响。

　　(3)各交易均为公允交易，且均具有重要性。

　　要求：

　　(1)根据资料一至五，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(不要求编制调整利润分配和盈余公积的会计分录)。

　　(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2017年度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司2017年度财务报表相关项目”表。

　　甲公司2017年度财务报表相关项目

　　单位：万元

　　①资料一，甲公司的会计处理不正确。

　　购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为4 973.8(2 000×2.4869)万元，应确认未确认融资费用1 026.2万元。

　　更正分录为：

　　借：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　1 026.2

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1 026.2

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　153.93

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　153.93

　　借：以前年度损益调整用　　　　　　　　　　　373.04

　　贷：未确认融资费用　[4 973.8×10%×(9/12)]373.04