四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 ①2013年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资—乙公司3300

　　贷：银行存款3300

　　②2013年宣告分派2012年现金股利100万元：

　　借：应收股利80(100×80%)

　　贷：投资收益80

　　借：银行存款80

　　贷：应收股利80

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①编制内部交易的抵销分录：

　　A.内部商品销售业务的抵销

　　借：营业收入500

　　贷：营业成本500

　　借：营业成本80

　　贷：存货80

　　借：少数股东权益16(80×20%)

　　贷：少数股东损益16

　　借：递延所得税资产20(80×25%)

　　贷：所得税费用20

　　借：少数股东损益4(20×20%)

　　贷：少数股东权益4

　　B.内部固定资产交易的抵销

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本60

　　固定资产—原价40

　　借：固定资产—累计折旧4(40÷5×6/12)

　　贷：管理费用4

　　借：递延所得税资产9[(40-4)×25%]

　　贷：所得税费用9

　　②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整：

　　借：无形资产200

　　贷：资本公积150

　　递延所得税负债50

　　借：管理费用40(200/5)

　　贷：无形资产—累计摊销40

　　借：递延所得税负债10

　　贷：所得税费用10

　　③按权益法调整长期股权投资：

　　借：投资收益80

　　贷：长期股权投资80

　　经调整后2013年乙公司净利润=314-40+10=284(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=284×80%=227.2(万元)。

　　借：长期股权投资227.2

　　贷：投资收益227.2

　　借：长期股权投资24

　　贷：其他综合收益24

　　2013年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额

　　=3300-80+227.2+24=3471.2(万元)

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益：

　　借：股本3000

　　资本公积150

　　其他综合收益30

　　盈余公积111.4

　　未分配利润—年末872.6(720-100+284-31.4)

　　商誉140[3300-(4000-200×25%)×80%]

　　贷：长期股权投资3471.2

　　少数股东权益832.8(4164×20%)

　　⑤对2013年子公司利润分配进行抵销：

　　借：投资收益227.2

　　少数股东损益56.8(284×20%)

　　未分配利润—年初720

　　贷：提取盈余公积31.4

　　对所有者(或股东)的分配100

　　未分配利润—年末872.6

　　⑥抵销母子公司内部债权债务：

　　借：应付账款100

　　贷：应收账款100

　　借：应收账款—坏账准备10

　　贷：资产减值损失10

　　借：所得税费用2.5(10×25%)

　　贷：递延所得税资产2.5

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】