五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 (1)根据资料(1)，计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

　　2010年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值=900-200×20%+1100×20%=1080(万元)。相关会计分录为： 2010年1月1日初始投资

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：应收股利　　　　　　　　40(200×20%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　40

　　12月31日乙公司实现净利润

　　借：长期股权投资——损益调整　　220(1100×20%)

　　贷：投资收益　　　　　220

　　(2)根据资料(1)和(2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

　　2010年和2011年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1300-1080=220(万元)。

　　(3)计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制2011年末相关调整和抵销分录。

　　(3)购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=(1300+3 900)-(5500-150)×80%=920(万元)

　　①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

　　借：固定资产 600(1450-850)

　　贷：资本公积 450

　　递延所得税负债 150

　　借：管理费用 30

　　贷：固定资产 30

　　借：递延所得税负债 7.5

　　贷：所得税费用 7.5

　　②经调整后的乙公司2011年实现的净利润=680-(1450-850)/20+7.5=657.5(万元)

　　借：长期股权投资 526

　　贷：投资收益 (657.5×80%)526

　　③对长期股权投资的抵销

　　借：实收资本 2500

　　资本公积 950(500+450)

　　盈余公积 278(210+680×10%)

　　未分配利润 2279.5(1690+657.5-68)

　　商誉 920(5726-6007.5×80%)

　　贷：长期股权投资 (1300+3900+526)5726

　　少数股东权益 (6007.5×20%)1201.5

　　④对投资收益的抵销

　　借：投资收益 526(657.5×80%)

　　少数股东损益131.5(657.5×20%)

　　未分配利润——年初　　1690

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　68

　　未分配利润——年末　　　 2279.5

　　(4)根据资料(4)，判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据;并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。(答案中的金额单位用万元表示)

　　甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。

　　乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的金额=5500-150+657.5=6007.5(万元)

　　新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1081.35万元(6007.5×18%)之间的差额274.65万元应调减资本公积，因此该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额为-274.65万元。

　　【该题针对“重题20”知识点进行考核】