五、综合题

　　甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%、转让土地使用权适用的增值税税率为11%。2014年1月1日，双方进行如下非货币性资产交换：

　　甲公司以其生产的一批产品和一项土地使用权换取乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。甲公司产品的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为2400万元(等于计税价格，下同);土地使用权的账面原价为1500万元，累计摊销500万元，未计提减值准备，当日的公允价值为1200万元。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面价值为3000万元，持有丙公司30%的股权，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，该部分股权的公允价值为4140万元。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(与账面价值相等)。假定该项交换具有商业实质，交易双方均不改变资产的用途，甲公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响。相关手续于当日办理完毕。

　　2015年1月1日，甲公司以银行存款4000万元从丙公司的其他股东处再次取得丙公司30%的股权，追加投资后，能够控制丙公司。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元(与账面价值相等)。2014年度丙公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。

　　其他相关资料：

　　(1)甲公司与乙公司、丙公司在交易之前不具有关联方关系;

　　(2)不考虑其他相关因素的影响;

　　要求：

　　(1)计算甲公司换入长期股权投资的初始投资成本，判断甲公司2014年度对该项长期股权投资应采用的后续计量方法，并编制相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司2014年度应确认的投资收益的金额，并编制相关的会计分录。

　　(3)计算2015年1月1日追加投资后，甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值，并编制甲公司追加投资在个别财务报表中的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　①该项非货币性资产交换具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能可靠地计量，因此该项非货币性资产交换应以公允价值进行计量，则甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的公允价值+换出资产发生的增值税销项税额=2400+1200+2400×17%+1200×11%=4140(万元)。

　　②由于甲公司能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，因此该项长期股权投资应当采用权益法进行后续计量。

　　③会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本 4140

　　累计摊销 500

　　贷：主营业务收入 2400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 540

　　(2400×17%+1200×11%)

　　无形资产 1500

　　营业外收入——处置非流动资产利得 200

　　借：主营业务成本 2000

　　贷：库存商品 2000

　　当日应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=12000×30%=3600(万元)，小于长期股权投资的初始投资成本，不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

　　(2)甲公司2014年度应确认的投资收益=1000×30%=300(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 300

　　贷：投资收益 300

　　(3)该项企业合并为多次交易达到非同一控制下的企业合并，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，因此追加投资后，长期股权投资的账面价值=(4140+300)+4000=8440(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资 4000

　　贷：银行存款 4000

　　借：长期股权投资 4440

　　贷：长期股权投资——投资成本 4140

　　——损益调整 300