四、计算分析题

　　1.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。2015年1月1日，甲公司与乙公司协商，将其自产的一台重型机器设备与乙公司的一项长期股权投资进行非货币性资产交换。重型机器设备的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，交换日的市场价格为2200万元，计税价格等于市场价格。乙公司的长期股权投资系2014年1月1日以银行存款2000万元购入丙公司30%的有表决权股份，能够对丙公司产生重大影响，当日丙公司的可辨认净资产的公允价值为7000万元(等于账面价值)。丙公司2014年实现的净利润为1000万元，其他权益变动金额为500万元，交换日该长期股权投资的公允价值为2600万元。甲公司另向乙公司支付补价26万元，同时甲公司为换入股权投资支付交易费用10万元。乙公司将换入的重型机器设备作为固定资产核算，甲公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资核算。该非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：

　　(1)编制甲公司与该资产交换相关的会计分录。

　　(2)编制乙公司取得并持有该长期股权投资的会计处理和与该资产交换相关的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司：

　　换入长期股权投资的入账价值=2200×(1+17%)+26+10=2610(万元)。

　　借：长期股权投资 2610

　　贷：主营业务收入 2200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 374

　　银行存款 36

　　借：主营业务成本 2000

　　贷：库存商品 2000

　　(2)乙公司：

　　借：长期股权投资——投资成本 2000

　　贷：银行存款 2000

　　借：长期股权投资——投资成本 100(7000×30%-2000)

　　贷：营业外收入 100

　　借：长期股权投资——损益调整 300(1000×30%)

　　贷：投资收益 300

　　借：长期股权投资——其他权益变动 150(500×30%)

　　贷：资本公积——其他资本公积 150

　　换入固定资产的入账价值=2600-26-2200×17%=2200(万元)。

　　借：固定资产 2200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 374

　　银行存款 26

　　贷：长期股权投资——投资成本 2100

　　——损益调整 300

　　——其他权益变动 150

　　投资收益 50

　　借：资本公积——其他资本公积 150

　　贷：投资收益 150

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2015年1月在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)甲公司于2014年9月1日以一项交易性金融资产与乙公司一项土地使用权进行交换，资产置换日，甲公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元(成本1500万元，公允价值变动收益300万元)，公允价值为2000万元;乙公司土地使用权的账面原价为2100万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为2000万元。甲公司换入土地使用权作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，采用直线法按18年摊销，无残值。假定该非货币性资产交换具有商业实质，该业务不考虑增值税。甲公司相关会计处理如下：

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1500

　　——公允价值变动　　　　　　　　　 300

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 33.33

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)　　　　　　　　　 33.33

　　(2)甲公司于2014年10月以一批自产产品与丙公司的一项长期股权投资进行置换，资产置换日，甲公司该批自产产品的成本为800万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为1000万元，公允价值等于计税价格;丙公司换出长期股权投资的账面价值为920万元，公允价值为900万元。换入后的资产均不改变使用用途。假定非货币性资产交换不具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：非货币性资产交换具有商业实质，且其换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应按照公允价值为基础确定换入资产成本。2015年甲公司投资性房地产应该摊销的金额=2000/18×4/12=37.04(万元)。

　　更正分录：

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.71

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)　　　　　　　　　　3.71

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量，但是不具有商业实质，应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250