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2018年中级会计师《会计实务》考前模拟试题及答案九

来源 :考试网 2018-08-14

  五、综合题

  甲公司2015年至2017年有关投资业务的资料如下:

  (1)甲公司于2015年1月1日以银行存款5000万元从非关联方取得乙公司30%的股权,能够对乙公司实施重大影响,采用权益法核算。2015年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17000万元,除一项管理用固定资产外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等,该固定资产账面价值1600万元,公允价值为2400万元,预计剩余使用年限为8年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧,甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

  (2)2015年6月15日甲公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给乙公司,乙公司取得商品作为管理用固定资产核算,预计使用年限为5年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧;2015年度乙公司实现净利润3208万元。

  (3)2016年3月5日乙公司股东大会批准2015年利润分配方案,按照2015年实现净利润的10%提取盈余公积,宣告发放现金股利400万元。2016年度乙公司实现净利润为4076万元,2016年乙公司其他综合收益增加50万元(均为乙公司可供出售金融资产累计公允价值变动所产生),其他所有者权益增加50万元。

  (4)2017年1月10日甲公司出售对乙公司20%的股权,出售价款为5600万元;出售后甲公司对乙公司的持股比例变为10%,且对乙公司不再实施重大影响,改按可供出售金融资产进行会计核算;剩余10%的股权投资的公允价值为2800万元。

  (5)其他资料:假设不考虑所得税等其他因素。

  要求:

  (1)根据资料(1),编制2015年1月1日取得投资时的会计分录;

  (2)根据资料(1)和资料(2),计算甲公司2015年应确认的投资收益,并编制相关的会计分录;

  (3)根据资料(3),计算甲公司2016年应确认的投资收益和长期股权投资期末账面价值,并编制相关的会计分录;

  (4)根据资料(4),计算出售部分投资对甲公司2017年损益的影响,并编制相关的会计分录

  (会计分录需要写出长期股权投资的二级明细科目)。

  【答案】

  (1)2015年1月1日投资时的会计分录:

  借:长期股权投资——投资成本             5000

  贷:银行存款                    5000

  借:长期股权投资——投资成本    100(17000×30%-5000)

  贷:营业外收入                    100

  (2)2015年乙公司调整后的净利润=3208-(2400÷8-1600÷8)-(300-180)+(300-180)÷5×6/12=3000(万元),2015年甲公司应确认的投资收益=3000×30%=900(万元)。

  相关会计分录:

  借:长期股权投资——损益调整             900

  贷:投资收益                     900

  (3)2016年乙公司调整后的净利润=4076-(2400÷8-1600÷8)+(300-180)÷5=4000(万元),2016年甲公司应确认的投资收益=4000×30%=1200(万元)。

  长期股权投资期末账面价值=5100+900-400×30%+1200+15+15=7110(万元)(其中,投资成本5100万元、损益调整1980万元、其他综合收益15万元、其他权益变动15万元)。

  相关会计分录:

  借:应收股利                     120

  贷:长期股权投资——损益调整       120(400×30%)

  借:长期股权投资——损益调整            1200

  贷:投资收益                    1200

  借:长期股权投资——其他综合收益      15(50×30%)

  贷:其他综合收益                   15

  借:长期股权投资——其他权益变动      15(50×30%)

  贷:资本公积——其他资本公积             15

  (4)对甲公司2017年损益的影响金额=5600-(7110×20%/30%)+2800-(7110×10%/30%)+15+15=1320(万元)

  借:银行存款                    5600

  贷:长期股权投资——投资成本    3400(5100×20%/30%)

  ——损益调整    1320(1980×20%/30%)

  ——其他综合收益    10(15×20%/30%)

  ——其他权益变动    10(15×20%/30%)

  投资收益                     860

  借:可供出售金融资产                2800

  贷:长期股权投资——投资成本    1700(5100×10%/30%)

  ——损益调整     660(1980×10%/30%)

  ——其他综合收益     5(15×10%/30%)

  ——其他权益变动     5(15×10%/30%)

  投资收益                    430

  借:其他综合收益                   15

  资本公积——其他资本公积              15

  贷:投资收益                     30

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