五、综合题

　　甲公司2015年至2017年有关投资业务的资料如下：

　　(1)甲公司于2015年1月1日以银行存款5000万元从非关联方取得乙公司30%的股权，能够对乙公司实施重大影响，采用权益法核算。2015年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等，该固定资产账面价值1600万元，公允价值为2400万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

　　(2)2015年6月15日甲公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给乙公司，乙公司取得商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧;2015年度乙公司实现净利润3208万元。

　　(3)2016年3月5日乙公司股东大会批准2015年利润分配方案，按照2015年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利400万元。2016年度乙公司实现净利润为4076万元，2016年乙公司其他综合收益增加50万元(均为乙公司可供出售金融资产累计公允价值变动所产生)，其他所有者权益增加50万元。

　　(4)2017年1月10日甲公司出售对乙公司20%的股权，出售价款为5600万元;出售后甲公司对乙公司的持股比例变为10%，且对乙公司不再实施重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算;剩余10%的股权投资的公允价值为2800万元。

　　(5)其他资料：假设不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，编制2015年1月1日取得投资时的会计分录;

　　(2)根据资料(1)和资料(2)，计算甲公司2015年应确认的投资收益，并编制相关的会计分录;

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司2016年应确认的投资收益和长期股权投资期末账面价值，并编制相关的会计分录;

　　(4)根据资料(4)，计算出售部分投资对甲公司2017年损益的影响，并编制相关的会计分录

　　(会计分录需要写出长期股权投资的二级明细科目)。

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日投资时的会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　 　　　　　 5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：长期股权投资——投资成本　　　 100(17000×30%-5000)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2015年乙公司调整后的净利润=3208-(2400÷8-1600÷8)-(300-180)+(300-180)÷5×6/12=3000(万元)，2015年甲公司应确认的投资收益=3000×30%=900(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　(3)2016年乙公司调整后的净利润=4076-(2400÷8-1600÷8)+(300-180)÷5=4000(万元)，2016年甲公司应确认的投资收益=4000×30%=1200(万元)。

　　长期股权投资期末账面价值=5100+900-400×30%+1200+15+15=7110(万元)(其中，投资成本5100万元、损益调整1980万元、其他综合收益15万元、其他权益变动15万元)。

　　相关会计分录：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　120(400×30%)

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　15(50×30%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　15(50×30%)

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)对甲公司2017年损益的影响金额=5600-(7110×20%/30%)+2800-(7110×10%/30%)+15+15=1320(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　3400(5100×20%/30%)

　　——损益调整　　　　1320(1980×20%/30%)

　　——其他综合收益　　　　10(15×20%/30%)

　　——其他权益变动　　　　10(15×20%/30%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 860

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　1700(5100×10%/30%)

　　——损益调整　　　　 660(1980×10%/30%)

　　——其他综合收益　　　　 5(15×10%/30%)

　　——其他权益变动　　　　 5(15×10%/30%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 430

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30