四、计算分析题

　　1.长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为上市公司，2017年与股权投资有关资料如下：

　　(1)2017年1月1日，长江公司向A公司定向发行2000万股普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得对甲公司的控制权。在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。

　　为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，长江公司支付了券商佣金、手续费200万元。

　　2017年1月1日，相对于最终控制方而言的甲公司所有者权益账面价值为24000万元，经评估后甲公司所有者权益公允价值为25000万元。合并日，甲公司所有者权益的公允价值与账面价值差异系一批存货产生，至本期末甲公司未出售该批存货。

　　长江公司在合并日，确认长期股权投资初始投资成本为20000万元。

　　(2)2017年度甲公司发生亏损3000万元，长江公司在个别财务报表中确认投资损失2400万元。

　　(3)长江公司于2017年7月1日以2540万元从证券市场上购入乙公司(系上市公司)100万股股票，支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，长江公司拥有乙公司1%有表决权股份，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为2502万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，分析、判断长江公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。

　　(3)根据资料(1)、(2)，分析、判断长江公司对甲公司的股权投资应采用何种后续计量方法，并指出长江公司对甲公司确认投资损失的处理是否正确。

　　(4)根据资料(3)，分析、判断长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理是否正确，并说明理由。

　　【答案】

　　(1)长江公司并购甲公司属于同一控制下企业合并。

　　理由：在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。

　　(2)长江公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。

　　理由：因本次并购属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=应享有的相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。正确的处理，应确认长期股权投资成本=24000×80%+0=19200(万元);长江公司发生的评估费、审计费以及律师费100万元，应于发生时计入当期损益;为定向发行股票，长江公司支付券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积(股本溢价)。

　　(3)因甲公司为长江公司的子公司，长江公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，长江公司确认投资损失的处理不正确。

　　理由：成本法下投资方不需要根据被投资方实现的净损益确认投资收益或者投资损失。

　　(4)长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理不正确。

　　理由：长江公司持有乙公司的股权投资有公允价值，在对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响且拟长期持有的情况下，应将该股票划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产的入账价值为2502万元(2540-40+2)。