五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，答案中的金额单位用万元表示。)

　　1.

　　【答案】

　　(1)资料(1)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：

　　应计入“持有至到期投资——利息调整”的金额=3000-2936.95=63.05(万元)。

　　借：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　　63.05

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　 63.05

　　本期应分摊的利息调整金额=2936.95×6%-3000×5.5%=11.22(万元)

　　借：持有至到期投资——利息调整 　　　　　　　　　11.22

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　　11.22

　　资料(2)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：

　　与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益。自无形资产达到预定用途后，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。

　　借：以前年度损益调整　　　　 1580(1600-1600/40×6/12)

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1580

　　资料(3)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：

　　以权益结算的股份支付，在资产负债表日应根据未来可行权人数及行权数量最佳估计数字确认相关成本费用和资本公积，应确认的资本公积=20×(1-2%)×10×5/3/4=81.67(万元)。

　　借：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　83.33

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 81.67

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　1.66

　　资料(4)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：

　　无法合理估计退货概率的，不能确认收入，应在退货期满时按实际销售数量确认收入。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　213.02

　　利润分配——未分配利润 　　　　　　　　　　　1917.15

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　2130.17

　　(2)2016年12月31日应编制的会计分录为：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　2017年3月15日应编制的会计分录为：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

　　借：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　520

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　520

　　2.

　　【答案】

　　(1)合并商誉=3000×8-28000×80%=1600(万元)。

　　(2)2015年调整分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：长期股权投资　　　　　　　 4960[(6500-300)×80%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4960

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　2400(3000×80%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　440(550×80%)

　　贷：其他综合收益　 　　　　　　　　　　　　　　　　440

　　2015年抵销分录：

　　借：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　6000(3000+3000)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 　2650(2000+650)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　1050(500+550)

　　未分配利润——年末　 7050(4500+6500-300-650-3000)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　贷：长期股权投资　　　　　 27000(24000+4960-2400+440)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　6350

　　[(15000+6000+2650+1050+7050)×20%]

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4960

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　1240(6200×20%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　4500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

　　向所有者的分配　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　7050

　　借：营业收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　140(200×70%)

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　 28(140×20%)

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　(3)

　　2016年调整分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：未分配利润——年初 　　　　　　　　　　　　　　300

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：长期股权投资　　　　　　　 4960[(6500-300)×80%]

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　4960

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　2400(3000×80%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　440(550×80%)

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　440

　　借：资本公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　　212.5

　　[1800-(15000+6000+2650+1050+7050)×5%]

　　贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　　　　　212.5

　　借：长期股权投资　　　　　　　 6545[(8000-300)×85%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6545

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　2975(3500×85%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　2975

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　510(600×85%)

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　510

　　借：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　6000(3000+3000)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 3450(2650+800)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 1650(1050+600)

　　未分配利润——年末　10450(7050+8000-300-800-3500)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 32667.5

　　(27000+1800-212.5+6545-2975+510)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　5482.5

　　[(15000+6000+3450+1650+10450)×15%]

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6545

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　1155(7700×15%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　7050

　　贷：提取盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　向所有者的分配　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　未分配利润——年末 　　　　　　　　　　　　　10450

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 140

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　 　28(140×20%)

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　28

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　 　21(140×15%)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　21

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　16

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　 　　　6(40×15%)

　　贷：少数股东损益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　(4)

　　个别报表应确认的投资收益=26000-(24000+1800)/85%×65%=6270.59(万元);

　　合并报表应确认的投资收益=(26000+8000)-(15000+6000+3450+1650+10450)×85%-1600+550×80%+600×85%=2282.5(万元)。