五、综合题(本类题共 2 小题，第 1 题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分，凡要求计算的项目，除了特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1. 甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2012 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

　　(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 40 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

　　(2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。

　　(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

　　(4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

　　(5)长期股权投资采用成本法核算，账面价值为 5000 万元，本年收到现金股利确认投资收益 100 万元。计税基础为 5000 万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。

　　(6)当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为 6800 万元，其中，成本为 4800 万元、损益调整 1800 万元、其他权益变动 200 万元，计税基础为 4800 万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。

　　(7)本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为 1000 万元，计税基础为无形资产成本的 150%。会计与税法均按照 10 年采用直线法摊销。

　　(8)因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为 300 万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

　　(9)附有销售退回条件的商品销售确认预计负债 100 万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。

　　(10)2012 年发生了 160 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2012 年实现销售收入 1000 万元。

　　要求：

　　(1)根据上述资料逐项指出甲公司交易或事项是否形成暂时性差异，说明属于应纳税暂时差异还是可抵扣暂时性差异;说明纳税调整增加或减少的金额。

　　(2)计算甲公司 2012 年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。

　　【答案】

　　(1)事项(1)，产生应纳税暂时性差异。纳税调减 40 万元。

　　事项(2)，不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调增 600 万元。

　　事项(3)，应纳税暂时性差异。不需要纳税调整。

　　事项(4)，可抵扣暂时性差异。纳税调增 140 万元。

　　事项(5)，不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调减 100 万元。

　　事项(6)，产生应纳税暂时性差异，因为企业拟长期持有该项投资，对于采用权益法核

　　算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异不确认相关的所得税影响。纳税调减

　　1800 万元。

　　事项(7)，无形资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，但是不确认相关

　　的递延所得税。纳税调减 50 万元。(+1000÷10-1000×150%÷10=-50)。

　　事项(8)，可抵扣暂时性差异。纳税调增 300 万元。

　　事项(9)，产生可抵扣暂时性差异。纳税调增 100 万元。

　　事项(10)，产生可抵扣暂时性差异。纳税调增=160-1000×15%=10(万元)。

　　(2)递延所得税资产=(140+300+100+10)×25%=137.5(万元)

　　递延所得税负债=(40+200)×25%=60(万元)

　　递延所得税费用=-137.5+(60-50)=-127.5(万元)

　　注意：事项(3)，确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，可供出售金融资产公

　　允价值上升确认的递延所得税负债对应的科目是其他综合收益，不影响递延所得税费用。

　　2.大华公司 2007 年 1 月 1 日用银行存款 3000 万元取得乙公司 80%的股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额 3500 万元，其中：实收资本 2000 万元，资本公积 300 万元，其他综合收益 200 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润 800 万元。除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值： 固定资产、无形资产均用于管理部门)固定资产，账面价值 600 万元、公允价值 700 万元、剩余折旧年限 20 年、直线法折旧无形资产，账面价值 500 万元、公允价值 550 万元、剩余摊销年限 10 年、直线法摊销存货，账面价值 200 万元、公允价值 220 万元、2007 年出售 60%、2008 年出售 40%2007 年 7 月 1 日乙公司分配利润 400 万元2007 年乙公司实现净利润 1000 万元、提取盈余公积 10%、资本公积增加 150 万元，其他综合收益增加 100 万元。

　　2008 年 7 月 1 日乙公司分配利润 500 万元2008 年乙公司实现净利润 800 万元、提取盈余公积 10%、资本公积增加 100 万元，其他综合收益增加 200 万元。

　　假设乙公司会计政策、会计期间与大华公司相同，双方未发生内部交易。

　　要求：分别做 2007 年、2008 年大华公司编制合并报表时的调整分录和抵消分录

　　【答案】

　　2007 年调整分录

　　对乙公司(子公司)个别报表的调整

　　借：管理费用 10

　　营业成本 12

　　固定资产 95

　　无形资产 45

　　存货　　8

　　贷：资本公积 170

　　对学派公司(母公司)个别报表的调整

　　借：长期股权投资　　662.4

　　贷：投资收益【(1000-22)×80%-(400×80%)】 462.4

　　资本公积(150×80%)

　　其他综合收益(100×80%)

　　2007 年抵消分录

　　母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消

　　借：实收资本(股本)　　120

　　资本公积(300+170+150)　　80

　　其他综合收益(200+100)

　　盈余公积(200+1000×10%)

　　2000

　　620

　　300

　　300

　　未分配利润——年末(800-400+1000-22-100)1278

　　商誉(挤算)

　　贷：长期股权投资(3000+662.4)

　　64

　　3662.4

　　少数股东权益【(2000+620+300+300+1278)×20%】

　　母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消

　　899.6

　　借：投资收益【(1000-22)×80% 】

　　少数股东损益【(1000-22)×20% 】

　　未分配利润——年初

　　贷：提取盈余公积

　　对股东的分配

　　未分配利润——年末

　　2008 年调整分录

　　对乙公司(子公司)个别报表的调整

　　782.4

　　195.6

　　800

　　100

　　400

　　1278

　　借：未分配利润——年初

　　管理费用

　　营业成本

　　固定资产

　　无形资产

　　贷：资本公积

　　22

　　10

　　8

　　90

　　40

　　170

　　对学派公司(母公司)个别报表的调整

　　借：长期股权投资

　　贷：未分配利润——年初

　　1128

　　462.4

　　投资收益【(800-18)×80%-(500×80%)】 225.6

　　资本公积【(150+100)×80%】

　　其他综合收益【(100+200)×80%】

　　2008 年抵消分录

　　母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消

　　借：实收资本(股本)

　　资本公积(620+100)

　　其他综合收益(300+200)

　　盈余公积(300+800×10%)

　　2000

　　720

　　500

　　380

　　200

　　240

　　未分配利润——年末(1278-500+800-18-80)1480

　　商誉(挤算)

　　贷：长期股权投资(3000+1128)

　　64

　　4128

　　少数股东权益【(2000+720+500+380+1480)×20%】

　　母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消

　　1016

　　借：投资收益【(800-18)×80%】

　　625.6

　　少数股东损益【(800-18)×20%】 156.4

　　未分配利润——年初

　　贷：提取盈余公积

　　对股东的分配

　　未分配利润——年末

　　1278

　　80

　　500

　　1480