四、计算分析题(本类题共 2 小题，第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1. 网学时代为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。网学时代 2009 年至 2012年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2009 年 11 月，网学时代在生产经营期间准备以自营方式建造一条生产线。2009年 11 月 1 日购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为 2 200 万元，增值税税额为 374 万元，发生保险费 78 万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经验收入库。

　　(2)2009 年 11 月 15 日，网学时代开始以自营方式建造该生产线，当日领用工程物资2 278 万元。安装期间领用生产用原材料，实际成本为 100 万元，该原材料未计提存货跌价准备;发生安装工人薪酬 70 万元;没有发生其他相关税费。

　　工程建造过程中，由于突降暴雨造成部分工程毁损，毁损部分实际成本为 50 万元，未计提在建工程减值准备;可从保险公司取得赔偿款 10 万元，该赔偿款尚未收到。

　　工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车，领用生产用实际成本为 20 万元的原材料一批(未计提存货跌价准备)。工程试运转过程中取得收入 40 万元。

　　(3)2009 年 12 月 31 日，生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 26 万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)2010 年 12 月 31 日，网学时代在对该生产线进行检查时发现其发生减值。该生产线当日公允价值减去处置费用后净额为 1 500 万元;甲公司预计该生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300 万元、400 万元、600 万元，2015 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 400 万元。

　　(5)2011 年 1 月 1 日，该生产线预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 25.12 万元，仍采用年限平均法计提折旧。

　　(6)2012 年 6 月 20 日，网学时代与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，售价为 2 000 万元，增值税税率为 17%。2012 年 6 月 30 日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　(1)编制与该生产线从开始建造到达到预定可使用状态时点有关的会计分录。

　　(2)计算 2010 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额。

　　(3)判断 2010 年 12 月 31 日该生产线是否发生减值，如果发生减值，编制相应的会计分录。

　　(4)编制网学时代 2012 年 6 月 30 日出售该生产线相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2009 年 1 月 1 日;

　　借：工程物资(2 200+78)　　2 278

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　374

　　贷：银行存款　　2 652

　　2009 年 11 月 15 日建造生产线

　　借：在建工程　　2 448

　　贷：工程物资　　2 278

　　原材料　　100

　　应付职工薪酬　　70

　　借：营业外支出　　40

　　其他应收款　　10

　　贷：在建工程　　50

　　借：在建工程 20

　　贷：原材料　　20

　　借：银行存款　　40

　　贷：在建工程　　40

　　2009 年 12 月 31 日生产线达到预定可使用状态

　　借：固定资产(2448-50+20-40)2 378

　　贷：在建工程　　2 378

　　(2)

　　①2012 年生产线的未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元)。

　　②公允价值减去处置费用后净额为 1 500 万元，所以，该生产线可收回金额为 1 615.12万元。

　　(3)2010 年 12 月 31 日生产线的账面价值=2 378-(2378-26)/6=1 986(万元)，

　　大于其可回收金额 1 615.12，应计提减值准备的金额=1 986-1 615.12=370.88(万元)。

　　借：资产减值损失　　370.88

　　贷：固定资产减值准备　　370.88

　　(4)2012 年 6 月 30 日生产线的账面价值=1 615.12-(1 615.12-25.12)/5×18/12=1 138.12(万元)

　　借：固定资产清理　　1 138.12

　　累计折旧(392+477) 869　　370.88

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产　　2 378

　　借：银行存款　　2 340

　　贷：固定资产清理　　2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(2000×17%)340

　　借：固定资产清理 861.88

　　贷：营业外收入　　861.88

　　2. M 公司 2007 年 1 月 1 日购入某公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为 100 万元，票面利率为 10%，M 公司实际支付 106 万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设 M 公司按年计算利息。实际利率为7.6889%。

　　要求：做出与此项持有至到期投资相关的会计处理。

　　【答案】

　　(1)2007 年 1 月 1 日购入时

　　借：持有至到期投资——成本 100

　　——利息调整 6

　　贷：银行存款 106

　　摊余成本=100+6=106 万元。

　　(2)2007 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入

　　①该债券名义利率=10%，年应收利息=票面金额 100 万元×票面利率 10%=10(万元)。

　　②该债券的实际利率 r=7.6889%。

　　③计算利息收入(实际利率法)

　　实际利息收入=106×7.6889%=8.15 万元

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.15

　　持有至到期投资——利息调整 1.85

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　摊余成本=106-1.85=104.15 万元

　　(3)2008 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入

　　实际利息收入=104.15×7.6889%=8.01 万元

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.01

　　持有至到期投资——利息调整 1.99

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　摊余成本=104.15-1.99=102.16 万元

　　(4)2009 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入，收回本金利息调整摊销额=6-1.85-1.99=2.16 万元

　　实际利息收入=10-2.16=7.84 万元

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 7.84

　　持有至到期投资——利息调整 2.16

　　借：银行存款 110

　　贷：持有至到期投资——成本 100

　　应收利息 10