四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)长江公司并购甲公司属于同一控制下企业合并。

　　理由：在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。

　　(2)长江公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。

　　理由：因本次并购属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=应享有的相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。正确的处理，应确认长期股权投资成本=24000×80%+0=19200(万元);长江公司发生的评估费、审计费以及律师费100万元，应于发生时计入当期损益;为定向发行股票，长江公司支付券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积(股本溢价)。

　　(3)因甲公司为长江公司的子公司，长江公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，长江公司确认投资损失的处理不正确。

　　理由：成本法下投资方不需要根据被投资方实现的净损益确认投资收益或者投资损失。

　　(4)长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理不正确。

　　理由：长江公司持有乙公司的股权投资有公允价值，在对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响且拟长期持有的情况下，应将该股票划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产的入账价值为2502万元(2540-40+2)。

　　【解题思路】本题关键点“同一控制下的企业合并长期股权投资的相关核算、可供出售金融资产的初始计量”

　　梳理做题思路：

　　综合题资料很多，可以首先看题目给出的其他资料，然后看一下要求中涉及的问题都是哪些，最后结合问题回到资料中挑选所需信息。本题的问题都是针对某个资料给出的，所以逐一针对某个资料解决对应的问题即可。

　　资料(1)中给出了A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。所以说明长江公司取得甲公司80%的股权形成的是同一控制下企业合并;同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×持股比例+最终控制方收购被合并方时确认的商誉，所以长期股权投资的初始投资成本为19200万元(24000×80%+0)，另外需要注意区分与企业合并相关的直接费用和发行股票支付的手续费佣金，为进行企业合并发生的直接相关费用计入“管理费用”，与发行股票相关的手续费等冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　正确分录如下：

　　①

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 19200

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 17200

　　②

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　③

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　资料(2)中给出了投资年度子公司的亏损情况。因为属于同一控制下企业合并，形成控制的情况下，应该按照成本法后续计量。成本法核算下，不需要根据子公司实现的损益情况确认投资损益，长江公司的处理是不正确的。

　　资料(3)中给出了长江公司取得了乙公司1%的表决权，对乙公司生产经营决策不具有重大影响，所以不能作为长期股权投资核算，又因为长江公司拟长期持有该股票，所以应该作为可供出售金融资产核算，对于可供出售金融资产，取得时发生的相关税费需要计入资产成本中。另外对于取得时支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利核算，不计入可供出售金融资产的入账价值，所以可供出售金融资产的入账价值=2540-40+2=2502(万元)。

　　正确分录如下：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　2502

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2542